أصدرت وزارة المالية قرار وزاري رقم 126 لعام 2023 بشأن “قاعدة الخصم العام للفائدة

Contact Us

صدر قرار وزارة المالية رقم 126 لعام 2023 في 30 مايو 2023 بشأن قاعدة الخصم العام للفائدة في الإمارات العربية المتحدة بموجب المرسوم الاتحادي رقم 47 لعام 2022 (“قانون ضريبة الشركات”).

ينص القرار على قاعدة الخصم العام للفائدة ومعاملة مصاريف الفائدة أو الدخل لفئة معينة من الأشخاص.

• ينص القرار على أن مكون الفائدة في العائدات المالية على الأصول المالية والخصوم المالية يعتبر مصاريف فائدة أو دخل لقاعدة الخصم العام للفائدة بغض النظر عن تصنيفه ومعاملته بموجب المعايير المحاسبية السارية. يشمل ذلك المكون، الفائدة على الأدوات المالية والاتفاقيات المختلفة على النحو التالي:

1. أدوات ديون الأداء وغير الأداء.
2. أنظمة الاستثمار الجماعية.
3. أوراق دين مدعومة بالأصول.
4. اتفاقيات بيع الأوراق المالية وإعادة شرائها في موعد مستقبلي بسعر متفق عليه.
5. اتفاقيات إقراض الأوراق المالية.
6. الجمعية والمعاملات المماثلة.
7. اتفاقيات التأجير المالي أو الشراء بالتقسيط.
8. اتفاقيات الخصم التجارية ومعاملات شراء الحسابات المستحقة والمماثلة.

• يتضمن التعريف المصطلحات التالية:

1. رسوم الضمان ورسوم الترتيب ورسوم الالتزام ورسوم أخرى مماثلة.
2. المكون الفائدة في عقود الآجل وعقود الفروقات والخيارات.
3. اتفاقيات فروق معدل الفائدة وصرف العملات الأجنبية أو أي أدوات مالية مشتقة أخرى تُستخدم لتحوط المخاطر.

• يتم معاملة المكون الفائدة المعادل للأدوات المالية الإسلامية على أنه فائدة لأغراض قاعدة الخصم العام للفائدة. ووفقًا للمادة 1 من القرار، تعتبر الأدوات المالية الإسلامية أداة مالية متوافقة مع مبادئ الشريعة واقتصادياً مكافئة لأي أداة مشمولة بالأصول المالية والخصوم المالية وفقًا للمادة 2 من القرار أو أي تجميعة من ذلك.

• يُعتبر عنصر التمويل في مدفوعات التأجير المالي وغير المالي، المحسوب وفقًا للمعايير المحاسبية، كفائدة لأغراض قاعدة الخصم العام للفائدة. ويشمل ذلك كل من المصاريف التي تم تكبيدها والدخل الذي تم تلقيه فيما يتعلق بعنصر تكلفة التمويل. يتم تحديد إجمالي عنصر التمويل في اتفاق التأجير وفقًا للمعايير المحاسبية وسياسة الحساب للشخص المختلط للضرائب في العام الذي تم فيه إبرام التأجير.

• تُعتبر جميع الأرباح والخسائر الناتجة عن صرف العملات الأجنبية للفائدة على أنها فائدة وتُخضع لقاعدة الخصم العام للفائدة.

• يتم رسملة المبلغ الذي يخضع لقاعدة الخصم العام للفائدة وفقًا للمعايير المحاسبية، ويُخضع الدخل والمصاريف المرتبطة بالمبلغ المدرج إلى قاعدة الخصم العام للفائدة أيضًا.

• تتضمن المادة 8 من القرار “صافي مصاريف الفائدة الحد الأدنى” الذي بموجبه لا ينطبق قاعدة الخصم العام للفائدة إذا لم تتجاوز مصاريف الفائدة الصافية للفترة الضريبية المعنية 12,000,000 درهم إماراتي (اثنا عشر مليون درهم). وبالتالي، في حال تجاوز صافي مصاريف الفائدة الحد الأدنى المسموح به (12,000,000 درهم إماراتي)، يتم تحديد الخصم عند أعلى قيمة من:

1. 12,000,000 درهم إماراتي.
2. 30% من EBITDA (أي الأرباح المحاسبية قبل الخصم من الفائدة والضرائب والاهلاك والاستهلاك) للفترة الضريبية المعنية.

في حالة أن الفترة الضريبية المعنية أطول أو أقل من 12 شهرًا، يتم تعديل الحد الأدنى المسموح به بنسبة طول الفترة الضريبية.

• يحدد القرار أن “الأرباح قبل الخصم من الفائدة والضرائب والاهلاك والاستهلاك” (EBITDA) تكون الأعلى من بين:

1. 0 درهم إماراتي.
2. الدخل الخاضع للضريبة حسب المادة 20 من قانون ضريبة الشركات، مع إضافة مصاريف صافي الفائدة والاهلاك والاستهلاك المحسوبة عند تحديد الدخل الخاضع للضريبة وأي دخل أو مصاريف فائدة تتعلق بالأصول المالية التاريخية أو الخصوم المالية المملوكة قبل 9 ديسمبر 2022.

هناك أيضًا بعض المشمولات والاستثناءات عند حساب “EBITDA” لقاعدة الخصم العام للفائدة.

1. يستبعد دخل الفائدة ومصاريف الفائدة المتعلقة بمشاريع البنية التحتية المؤهلة المستثناة بموجب المادة (14) من هذا القرار.
2. يتم تضمين أي مبلغ من الدخل والمصاريف المرتبطة بالفائدة المُركّبة وفقًا للمعايير المحاسبية بنسبة مئوية في سنة تأهيل الفائدة على مدى الحياة المفيدة للأصل ذي الصلة، وليس عند حدوث الفائدة.

• يتم تطبيق خصم مصاريف الفائدة بموجب المادة 29 من قانون ضريبة الشركات فقط بعد أن تم تعديل الدخل المحاسبي بعدد الاستثناءات والإعفاءات والأرباح / الخسائر غير المحققة والإيرادات المعفاة، وما إلى ذلك وفقًا للبند (2) من المادة 20 من قانون ضريبة الشركات.

• هناك قواعد معينة لاحتساب صافي مصاريف الفائدة بالنسبة لالتزامات المالية التاريخية. لا يخضع العقود المتعلقة بأدوات الدين أو غيرها من الالتزامات المبرمة قبل أو بعد 9 ديسمبر 2022 والتي تم الاتفاق عليها قبل 9 ديسمبر 2022 فقط لتقليل مخاطر سعر الفائدة على تلك الالتزامات لقاعدة الخصم العام للفائدة. ينطبق هذا الاستثناء فقط على صافي مصاريف الفائدة المرتبط بالأدوات المالية أو الالتزامات المالية ذات الصلة. يكون صافي مصاريف الفائدة المرتبط بهذه الأدوات المالية أو الالتزامات المالية في هذه الحالة هو الأدنى من:

1. صافي مصاريف الفائدة الناتجة على الأداة المالية أو الالتزام في فترة الضريبة.
2. صافي مصاريف الفائدة التي كانت ستحدث على الأداة المالية أو الالتزام في فترة الضريبة وفقًا لشروط الأداة المالية أو الالتزام عندما تم التوقيع عليها في 9 ديسمبر 2022.

• تنص المادة 12 من هذا القرار على وجود قواعد خاصة تُطبق على معاملة صافي مصاريف الفائدة المُرحل في حالة وجود مجموعة ضريبية تنضم إليها شركة فرعية جديدة أو تغادر مجموعة ضريبية أو عند وقوع الإنهاء لمجموعة ضريبية. يتم استبعاد صافي مصاريف الفائدة والإيرادات لبنك أو مزود تأمين (غير خاضع لقاعدة الخصم العام للفائدة) ضمن مجموعة ضريبية عند حساب إجمالي صافي مصاريف الفائدة وEBITDA لمجموعة الضرائب لأغراض قاعدة الخصم العام للفائدة.

• تنص المادة 13 من هذا القرار على أن الأشخاص المعفيين بموجب الفقرات (أ) و (ب) و (ج) و (د) من البند (1) من المادة (4) من قانون ضريبة الشركات يخضعون لقاعدة الخصم العام للفائدة فيما يتعلق بنشاطهم التجاري المستقل أو النشاط التجاري بموجب المواد 5 و 6 و 7 أو 8 من قانون ضريبة الشركات.

• وبموجب المادة 14 من هذا القرار، لا يخضع صافي مصاريف الفائدة الذي يتكبده شخص مؤهل لمشروع بنية تحتية مقيم لمشروع بنية تحتية مؤهل لقاعدة الخصم العام للفائدة ما لم تتوافر الشروط المذكورة في القرار.

نقطة مهمة

• قاعدة الخصم العام للفائدة تحدد الحد الأقصى للفائدة التي يمكن خصمها من الأعمال التجارية التي ليست بنوك أو مزودي تأمين أو أفراد طبيعيين (أفراد) يقومون بنشاط تجاري في دولة الإمارات العربية المتحدة.
• تماشيًا مع المعايير الدولية، يكون الحد الأقصى لصافي مصاريف الفائدة المسموح به هو الأعلى من بين 30٪ من الأرباح المعدلة قبل الفوائد والضرائب والاهلاك والاستهلاك (EBITDA) أو مبلغ آمن قدره 12 مليون درهم إماراتي. يجب أن تستبعد مجموعات الضرائب التي تحتوي على أعضاء هم بنوك و / أو مزودي تأمين دخل هؤلاء الأعضاء ومصاريفهم عند تحديد الحد الأقصى لـ 30٪ من
• واعترافًا بأهمية مشاريع البنية التحتية للبلاد، فإن المشاريع البنية التحتية طويلة الأمد التي تستوفي الشروط المتعلقة بها لن تكون عرضة لقيود خصم مصاريف الفائدة الخاصة بقاعدة الخصم العام للفائدة. وعلاوة على ذلك، وفقًا لالتزام دولة الإمارات العربية المتحدة بالحفاظ على مكانتها كمركز تجاري وتمويلي رائد، لن تكون الفائدة المكبوتة على أدوات الدين المبرمة قبل تاريخ نشر القانون للجمهور في 9 ديسمبر 2022 عرضة لقاعدة الخصم العام للفائدة.

ابقوا على اطلاع للمزيد من النصائح حول قوانين ضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة. لأي مساعدة، يمكنكم التواصل معنا عن طريق الاتصال على 971526406240+ أو عن طريق البريد الإلكتروني على uae@mbgcorp.com.