التحديث الخاص بقانون ضريبة الشركات الاماراتية | القرار الوزاري بشأن استثناء المشاركة

التحديث الخاص بقانون ضريبة الشركات الاماراتية | القرار الوزاري بشأن استثناء المشاركة

تنص المادة 23 من القانون الاتحادي الصادر بالمرسوم الاتحادي رقم 47 لعام 2022 (قانون ضريبة الشركات) على أنه، بشرط الامتثال للشروط المحددة من قبل الوزير من خلال القرار، فإن الدخل الناتج عن المشاركة في المصالح للشخص الخاضع للضريبة يكون معفى من ضريبة الشركات، شريطة أن يمتلك حصة بنسبة 5% أو أكثر في أسهم أو رأس مال شخص اعتباري لمدة مستمرة تبلغ اثني عشر (12) شهرًا، حيث يخضع الشخص الاعتباري (كان مقيمًا أو غير مقيم) لضريبة الشركات بنسبة 9% أو أكثر، وأن لا تزيد نسبة أصول الشخص الاعتباري (المباشرة أو غير المباشرة) التي تتكون من حصة الملكية أو الاستحقاق عن 50%، وهذه الحصة لا تتوافق مع شروط استبعادها من ضريبة الشركات بموجب المادة 23 من قانون ضريبة الشركات.

أصدرت وزارة المالية القرار رقم 116 لسنة 2023 في 10 مايو 2023، والذي دخل حيز التنفيذ اعتبارًا من 11 مايو 2023، يوضح الجوانب التشغيلية التي يجب مراعاتها للمطالبة بالإعفاء، من قبل الخاضع للضريبة.

1. حصة الملكية وحساب نسبة الحد الأدنى لحصة الملكية: يعرف القانون الضريبي رقم 47 لعام 2022 (قانون ضريبة الشركات) حصة الملكية بأنها تشمل الاستثمار في أي من التالي بمفرده أو مجتمعين:

• الأسهم العادية.
• الأسهم المفضلة.
• الأسهم المستردة.
• حصص الأعضاء أو الشركاء.

أنواع أخرى من الأوراق المالية (بما في ذلك الاستثمار في أدوات مالية إسلامية أو ترتيبات) والمساهمات الرأسمالية والحقوق التي تؤهل المالك لتلقي الفوائد الاقتصادية (الملكية القانونية وملكية المنفعة) التي تنتجها حصة الملكية.

حصة الملكية تعني، عندما يتم التعامل/ تصنيف الحصة على أنها "حقوق ملكية" بموجب المعايير المحاسبية التي يتبعها الشخص الخاضع للضريبة ولديه الحق في تلقي الفوائد الاقتصادية (الملكية القانونية والمنفعة) التي ينتجها حيازة حصة الملكية.

يجب حساب حصة الملكية على أساس إجمالي رأس المال المدفوع أو إجمالي المساهمات في حصة المشاركة (أي الشخص القانوني الذي تمتلك فيه حصة المشاركة).

2. تجميع حصة الملكية: بين الشروط الأخرى التي يجب الامتثال لها، ينص قانون الضرائب على أنه يجب أن يكون هناك حصة لا تقل عن 5% من الملكية في الأسهم أو رأس المال للشخص القانوني، وعند حساب هذا الحد، يجب إجمال حصة مختلفة من أنواع حصة الملكية في نفس الشخص القانوني.

عندما يكون الشخص الخاضع للضريبة عضوًا في مجموعة مؤهلة (وفقًا للمادة 26 من قانون ضريبة الشركات)، يجب النظر في إجمالي الاستثمارات التي قام بها جميع أعضاء المجموعة المؤهلة لحساب حصة الملكية.

3. نقل حصة الملكية: لكي تعتبر فترة الحصول على الملكية مستمرة، يجب تحقيق الشروط التالية من قبل الشخص الخاضع للضريبة، عندما يتم استبدال حصص الملكية في شخص قانوني بحصص الملكية في شخص قانوني آخر:

• يتم تبادل حصص الملكية وفقًا للمادة 27 من قانون ضريبة الشركات، أي وفقًا لأحكام تخفيف التعديل التجاري.
• يجب أن تكون حصة الملكية في الشخص القانوني مؤهلة كحصة مشاركة كما هو موضح في المادة 23 من قانون ضريبة الشركات.

4. يجب أن يتم حساب الدخل من أدوات الدين على أنه دخل من حصة الملكية المشاركة: حيث يتم تصنيف أداة الدين على أنها "حقوق ملكية" بناءً على المعايير المحاسبية التي يتبعها الشخص الخاضع للضريبة، يجب أن يُعامل أي دخل مكتسب من هذه الأدوات على أنه دخل من حصة المشاركة.

5. خضوع الحصة للضريبة: يجب أن تكون الحصة "خاضعة للضريبة" في الاختصاص القانوني الخاص بها (خارج الإمارات العربية المتحدة) بنسبة لا تقل عن 9٪، أي بمعدل ضريبة الشركات الرئيسي في دولة الإمارات العربية المتحدة. يُعتبر اختبار "خاضع للضريبة" مُرضِيًا:

• في حالة تطبيق معدل ضريبة فعال بنسبة 9٪ أو أكثر على دخل المشاركة.
• في حالة تطبيق معدل ضريبة فعال بنسبة 9٪ أو أكثر بناءً على حسابات تم إجراؤها وفقًا لأحكام قانون ضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة.

6. الشركة القابضة: حيث تعد المشاركة شركة قابضة ونشاطها الرئيسي هو امتلاك الأسهم وإيراداتها تتألف بشكل كبير من دخل حصص الملكية المشاركة، يعتبر الشرط المتعلق بضريبة الشركات بنسبة 9٪ أو أكثر قد تم استيفاؤه، إذا توفرت الشروط التالية:

• تتم إدارتها في اختصاصها القانوني الأجنبي.
• تلتزم بمتطلبات الوثائق والإبلاغ المفروضة من قبل قوانين بلدها.
• لديها الشخصية والمرافق الكافية لاقتناء وامتلاك الأسهم.
• لا يجوز لها ممارسة أي نشاط آخر غير النشاطات المرتبطة بالاقتناء وامتلاك الأسهم.

7. الحد الأدنى لتكلفة الاقتناء: حيث يساوي حصة الملكية للشخص الخاضع للضريبة في المشاركة أو تتجاوز تكلفة الاقتناء أربعة ملايين درهم إماراتي (4 ملايين درهم إماراتي)، يعتبر أن معيار حصة 5٪ من حصة الملكية في الشركة القانونية قد تم استيفاؤه.

• عند حساب مبلغ 4 ملايين درهم إماراتي، يتم تقديم استثمار الشخص الخاضع للضريبة في المشاركة مقابل مبلغ الاستثمار الذي قامت به المشاركة في الشخص الخاضع للضريبة.
• في حالة الحصول على حصة ملكية خارج دولة الإمارات العربية المتحدة بعملة أخرى غير الدرهم الإماراتي، يجب استخدام معدل التحويل كما هو منصوص عليه من قبل مصرف الإمارات العربية المتحدة المركزي بتاريخ الاستحواذ لتحديد مقدار حصة الملكية.
• في حالة عدم تحقيق الشخص الخاضع للضريبة لحد الحصول على الملكية الأدنى لفترة مستمرة من اثنتي عشرة (12) شهرًا، سيتم تضمين أي دخل لم يُنظر في السابق إلى التعويض عن الاستثناء من المشاركة لحساب الدخل الخاضع للضريبة لفترة الضريبة التي لم يتم فيها تحقيق حد الحصول على الملكية.

8. أصول المشاركة: للتأكد من ألا تُستغل الفوائد المقترحة بموجب استثناء المشاركة بطريقة غير مشروعة، ينص قانون الضرائب على أنه لا يجوز أن يتألف أكثر من خمسين في المائة (50٪) من الأصول التي تمتلكها بشكل مباشر أو غير مباشر من حصص الملكية أو الحقوق التي لن تؤهل لاستثناء المشاركة (طوال فترة الضريبة) إذا كانت الأصول التي تمتلكها مباشرة من قبل الشخص الخاضع للضريبة، ويتم تحديد ذلك بناءً على:

• القيمة المحمولة للأصول (القيمة المحاسبية) الموضحة في الميزانية الموحدة.
• القيمة السوقية لحصص الملكية المباشرة وغير المباشرة والأصول الأخرى للمشاركة.

9. المصاريف المستردة لاقتناء والتخلص من حصص الملكية المشاركة: حيث يُعتبر دخل حصة الملكية المشاركة معفى من الضريبة، لن يتم النظر في أي مصروف (باستثناء الفائدة) الذي يتم تكبده في شراء أو بيع أو نقل أو التخلص من حصص الملكية المشاركة (بالكامل أو جزئيًا) كمصروف خاضع للاستقطاع الضريبي للشخص الخاضع للضريبة. تشمل المصاريف لهذا الغرض على سبيل المثال وليس بالحصر الرسوم المهنية وتكاليف التدقيق وتكاليف المحاكمات ورسوم العمولة والسمسرة والضريبة المتخصصة ورسوم التسجيل وتكاليف التقدير والتقييم.

سيُسمح بأي مصروف بنسبة 30٪ من الربح التشغيلي قبل الفوائد والضرائب والاستهلاك.

10. دخل من حصة الملكية في المشاركة: يجب أن يحصل الشخص الخاضع للضريبة على الدخل من المشاركة كمالك لحصة الملكية المشاركة. لن يتم إعفاء دخل حصة الملكية المشاركة عندما لا يتلقى الشخص الخاضع للضريبة الدخل بصفته المالك.

11. عائدات التصفية والخسائر: حيث يتوقف الاستثمار على الشخص القانوني وتعاني خسائر التصفية، لن يكون هناك استثناء من المشاركة بخصوص هذه الخسائر. يتم حساب خسائر التصفية من خلال ضبط : (أ) تكلفة الاقتناء للشخص الخاضع للضريبة. (ب) استبعاد (جزئيًا) الذي تم في المشاركة، إن وجد. (ج) القيمة العادلة لعائدات التصفية التي يتلقاها الشخص الخاضع للضريبة.

يتم ضبط خسائر التصفية في الفترة الضريبية ذات الصلة والفترة الضريبية السابقة باستخدام (أ) الخسائر الضريبية المنقولة من المشاركة للشخص الخاضع للضريبة. (ب) الأرباح المعفاة أو أرباح أخرى مستلمة من المشاركة. (ج) الدخل عند نقل الأصول أو التزامات بين الشخص الخاضع للضريبة والمشاركة والتي لم تؤخذ في الاعتبار ضمن النقل بين مجموعة مؤهلة أو التخفيف التجاري التحويلي.

12. خسائر ضرائب الشركات الأجنبية الناتجة عن الأنشطة الإنتاجية: يجب أن يقوم الشخص الخاضع للضريبة بضبط الخسائر الضريبية الناتجة عن الأنشطة الإنتاجية للشركة القابضة الأجنبية بالكامل في الفترات الضريبية التالية قبل أن يقوم الشخص الخاضع للضريبة بالتطبيق للاستثناء الضريبي للشركة القابضة الأجنبية أو قبل أن يتمتع الدخل الناتج عن الشركة القابضة الأجنبية من استثناء المشاركة بموجب قانون ضريبة الشركات.

أخذ العلم بالنقاط الرئيسية: يفرض القرار العديد من الجوانب التشغيلية التي يجب النظر فيها عند المطالبة بإعفاء الدخل بسبب حصص الملكية في الأسهم أو رأس المال لشخص قانوني وفقًا للشروط المشار إليها في المادة 23 من قانون ضريبة الشركات.

المعلومات الواردة في هذا الوثيقة لأغراض المعلومات العامة فقط. لا نقدم أي تمثيل أو ضمانات من أي نوع، صريحة أو ضمنية، بشأن الاكتمال أو الدقة أو الموثوقية أو الملاءمة أو التوفر فيما يتعلق بالوثيقة أو المعلومات المقدمة فيها. نحتفظ بحقوق الطبع والنشر لهذه الوثيقة وبالتالي، لا نسمح لأي شخص ببيعها أو نشرها مرة أخرى أو توزيعها بأشكال مشتقة عنها.

ابق على تواصل للحصول على مزيد من النصائح والتوجيهات بشأن قانون ضريبة الشركات في الإمارات العربية المتحدة. للحصول على أي مساعدة، يمكنك التواصل معنا عن طريق الاتصال على الرقم 971526406240+ أو عبر البريد الإلكتروني uae@mbgcorp.com.