الجزء الأول – الإطار المفاهيمي لتسعير التحويل لعملك

Contact Us

أصدرت الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) دليل التسعير التحويلي (“TP”) الشامل الذي طال انتظاره والذي يقدم نظرة عامة أو إرشادات حول لوائح تسعير التحويل (TP) في دولة الإمارات العربية المتحدة، بما في ذلك رؤى حول قواعد وإجراءات تسعير التحويل (TP) وتحديد معاملات الأطراف ذات الصلة. ومنهجيات مختلفة لتسعير معاملات الأطراف ذات الصلة ومتطلبات الامتثال الرئيسية.

نظرة عامة على التسعير التحويلي

• التسعير التحويلي أو TP هو في المقام الأول مفهوم ضريبي، ولكن له أيضًا آثار محاسبية مهمة ومتعلقة بالمخاطر.
• يشير TP إلى تسعير المعاملات بين الأطراف ذات الصلة أو الأشخاص المرتبطين، وقد أصبح ذا أهمية متزايدة بسبب العولمة والأنشطة التجارية عبر الحدود من قبل الشركات.
• ويشير إلى تسعير المعاملات أو الترتيبات بين الأطراف ذات الصلة أو الأشخاص المرتبطين الذين يتأثرون بالعلاقة بين الأطراف المتعاملة.

تهدف مقالتنا، في سلسلتها المكونة من جزأين، إلى تقديم خلفية مفصلة عن مفهوم الحماية المؤقتة ونطاقها (أي المعاملات وكذلك الأشخاص المشمولين ضمن نطاق لوائح الحماية التجارية في دولة الإمارات العربية المتحدة) والطريقة التي يمكن للشركات الإماراتية تنفيذها ضمن سياسات التسعير التحويلي.

قابلية تطبيق TP والنطاق

1. قابلية تطبيق التسعير التحويلي

• تعود أصول الحماية التجارية التي تم إدخالها في دولة الإمارات العربية المتحدة إلى المبادئ التوجيهية للتسعير التحويلي الصادرة عن منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية للشركات المتعددة الجنسيات لعام 2017 (“المعدلة في عام 2022”) ودليل الحماية التجارية للأمم المتحدة.
• كما أن الحاجة إلى إدخال برنامج TP في دولة الإمارات العربية المتحدة تتماشى مع المبادئ المنصوص عليها في خطة العمل الأربعة عشر لتآكل الوعاء الضريبي وتحويل الأرباح (“BEPS”)، والتي تؤكد على منع تحويل الأرباح المفرطة إلى الولايات القضائية منخفضة الضرائب.

2. مفهوم الأطراف ذات الصلة والأشخاص المرتبطين

• تنطبق قواعد الحماية المؤقتة على الأطراف ذات الصلة، والتي تم تعريفها بموجب المادة 35 من قانون ضريبة الشركات على أنها أي أشخاص مرتبطين، وفقًا لدرجة محددة من الارتباط.
• تم تحديد معايير تحديد الأطراف ذات العلاقة أدناه:
  1. القرابة – العلاقة بين شخصين أو أكثر تربطهم قرابة حتى الدرجة الرابعة من القرابة أو الانتماء.
  2. الملكية – الشخص الطبيعي والشخص الاعتباري هما طرفان مرتبطان حيث يمتلك الفرد والأطراف ذات الصلة 50٪ أو أكثر من حصة الملكية في الشخص الاعتباري. ويمكن أيضًا اعتبار شخصين اعتباريين أو أكثر أطرافًا ذات صلة من حيث الملكية.
  3. السيطرة – يمكن أيضًا اعتبار الشخص أطرافًا ذات صلة من خلال التأثير الكبير المباشر أو غير المباشر على الطرف الآخر. بعض الأمثلة المشار إليها في دليل TP هي كما يلي:
     1. دين يشكل 50% من إجمالي رأس مال المقترض
     2. ترتيب حقوق الملكية يمنح 50% من الأرباح

• يلعب المساهمون (المساهمون أقل من 50%) دورًا رئيسيًا في اتخاذ القرار

3. مبدأ طول الذراع

• يتطلب مبدأ الاستقلالية (ALP)، كما تم تقديمه في دولة الإمارات العربية المتحدة بموجب المادة 34 من قانون ضريبة الشركات، أن يتم تسعير المعاملات والترتيبات بين الأطراف ذات الصلة أو الأشخاص المرتبطين كما لو كانت المعاملات أو الترتيبات قد حدثت بين أطراف مستقلة في ظل ظروف مماثلة
• وبالتالي، فإن قانون ضريبة الشركات يتطلب من الأطراف ذات الصلة أو الأشخاص المرتبطين الحصول على “حصتهم العادلة” من الأرباح بناءً على برنامج
• يؤكد دليل TP على حقيقة أن هذه المعاملات يجب أن يتم تسعيرها بـ “سعر السوق”، وبالتالي يجب تطبيق ALP لتحديد السعر المناسب الذي كان من الممكن أن يتم الاتفاق عليه من قبل الأطراف المستقلة في معاملة مماثلة.
• تشمل فئات المعاملات الشائعة عمومًا توريد أو نقل السلع الملموسة، وتوفير الخدمات واستلامها، والتمويل والمعاملات المالية الأخرى، والاستغلال التجاري للأصول غير الملموسة مثل براءات الاختراع والعلامات التجارية والدراية الفنية.
• “المعاملة الخاضعة للرقابة” هي معاملة أو ترتيب بين الأطراف ذات الصلة أو الأشخاص المرتبطين.
• تشمل المعاملات الخاضعة للرقابة عمومًا توريد أو نقل السلع الملموسة، وتوفير الخدمات واستلامها، والتمويل والمعاملات المالية الأخرى، والاستغلال التجاري للأصول غير الملموسة مثل براءات الاختراع والعلامات التجارية والمعرفة.
• ولأغراض قواعد الحماية في دولة الإمارات العربية المتحدة، يجب أن تتبع جميع المعاملات الخاضعة للرقابة عبر الحدود وكذلك المعاملات الخاضعة للرقابة المحلية (بما في ذلك المعاملات التي تتم بين أشخاص المنطقة الحرة)
• علاوة على ذلك، لا تنطبق قواعد الحماية المؤقتة على مجموعات الشركات المتعددة الجنسيات فحسب، بل تنطبق أيضًا على المجموعات المحلية (بما في ذلك كيانات المناطق الحرة) التي ليس لها وجود خارج دولة الإمارات العربية المتحدة.

4. تحليل الأصول والمخاطر الوظيفية

• يسعى التحليل الوظيفي إلى تحديد الأنشطة والمسؤوليات ذات الأهمية الاقتصادية التي يتم الاضطلاع بها، والأصول المستخدمة أو المساهمة، والمخاطر التي تتحملها الأطراف ذات الصلة أو الأشخاص المرتبطون في معاملة خاضعة للرقابة.
• يركز التحليل الوظيفي على الوظائف التي يؤديها الأطراف والقدرات التي يقدمونها للمعاملة الخاضعة للرقابة. ستشمل هذه الوظائف والقدرات الأنشطة التشغيلية مثل المشتريات والتسويق والمبيعات بالإضافة إلى القرارات.

5. تطبيق ALP

علاوة على ذلك، بالإضافة إلى ما سبق، فيما يتعلق باختيار المقارنات المحتملة، يمكن أخذ الجوانب التالية في الاعتبار:

1. المقارنات المحلية أو الأجنبية:

• إلى أقصى حد ممكن عمليا، ينبغي لدافعي الضرائب استخدام المقارنات المحلية في تحليلهم المعياري.
• وفي الحالات حيث لا تتوفر بيانات كافية على المستوى المحلي، يمكن لدافعي الضرائب النظر في مقارنات إقليمية أو عالمية.
• علاوة على ذلك، فإن الترتيب الجغرافي للبحث عن المقارنات الخارجية هو كما يلي:
  • المقارنات في السوق المحلية.
  • المقارنات في الأسواق الإقليمية (الشرق الأوسط).
  • قابلة للمقارنة في أسواق المناطق الأخرى.

2. الاتساق في اختيار المقارنات:

• ينبغي لدافعي الضرائب أن يعتمدوا عملية متسقة وتحليلية لتحديد المقارنات المحتملة.
• علاوة على ذلك، يجب على دافعي الضرائب الاحتفاظ بالوثائق الداعمة المناسبة التي تصف المعايير المستخدمة لاختيار المقارنات المحتملة وأسباب استبعاد بعض المقارنات المحتملة. يمكن لاتفاقية التجارة الحرة استخدام هذه المعلومات لتقييم مدى موثوقية المقارنات المستخدمة.

3. استخدام بيانات السنوات المتعددة: يتم عادةً فحص البيانات المتعددة السنوات لتحسين فهم الترتيبات طويلة الأجل. ويمكن لدافعي الضرائب أن يشملوا فترة ثلاث سنوات، ويمكنهم أن يتداولوا لقبول تطبيق لاحق قابل للمقارنة لجميع المرشحات الكمية وكذلك المرشحات النوعية، في حالة توفر بيانات مالية لمدة سنتين من ثلاث سنوات.
4. تكرار تحديث بحث المقارنات الخارجية: يجب تحديث عمليات البحث عن المقارنات بشكل كامل كل ثلاث سنوات مع تحديث مالي سنوي للمقارنات في السنوات المرحلية كحد أدنى من المتطلبات. في حالة حدوث تغيير في ظروف المعاملات ذات الشواهد أو الأطراف المتعاملة، يجب إجراء التحليل الكامل لاختيار المقارنات في سنة التغير حسب الظروف.
5. النتائج القصوى: قد تتكون من خسائر أو أرباح مرتفعة بشكل غير عادي ويمكن أن تؤثر على المؤشرات المالية. عندما يكون لواحد أو أكثر من المقارنات المحتملة نتائج متطرفة، ستكون هناك حاجة إلى مزيد من الفحص لفهم أسباب هذه النتائج المتطرفة. قد يكون السبب هو وجود خلل في إمكانية المقارنة مثل الخسائر التي لا تعكس ظروف العمل العادية، أو الخسائر التي تعكس مستوى من المخاطر لا يمكن مقارنته بتلك المفترضة في المعاملة بين الشواهد، أو الظروف الاستثنائية التي يستوفيها طرف ثالث مماثل.

6. طرق التسعير التحويلي