تحديث ضريبة الشركات: دليل ضريبة الشركات بشأن فرض الضرائب على الأشخاص الطبيعيين في دولة الإمارات العربية المتحدة
يتناول هذا الدليل فقط الآثار الضريبية على الأشخاص الطبيعيين بموجب قانون المعاملات النقدية في دولة الإمارات العربية المتحدة
دون النظر في الآثار المحتملة لاتفاقية تجنب الازدواج الضريبي المبرمة بين دولة الإمارات العربية المتحدة والدولة الأجنبية لتحديد مدى الخضوع للضريبة للشخص الطبيعي غير المقيم في دولة الإمارات العربية المتحدة.
ويأخذ مصطلح الشخص الطبيعي معناه العادي، ويشير إلى الشخص البشري الحي في أي عمر، سواء كان مقيماً في دولة الإمارات العربية المتحدة أو في أي مكان آخر.
الاعتبارات الأساسية عند تحديد ما إذا كان الشخص الطبيعي سيخضع لضريبة الشركات أم لا.
- يعتبر الشخص الطبيعي الذي يمارس عملاً تجاريًا [1] أو نشاطًا تجاريًا [2] في دولة الإمارات العربية المتحدة شخصًا خاضعًا للضريبة، وشخصًا مقيمًا كما هو محدد في المادة 11 (3) من قانون مكافحة الإرهاب.
- يخضع الشخص الطبيعي لإجراءات ضريبة الشركات في أعماله أو أنشطته التجارية فقط عندما يتجاوز إجمالي حجم التداول الناتج عن الأعمال أو الأنشطة التجارية التي تتم في دولة الإمارات العربية المتحدة مليون درهم إماراتي خلال سنة تقويمية ميلادية (أي من يناير إلى ديسمبر).
- لا يعتبر الدخل من الفئات التالية ناشئًا عن عمل أو أنشطة تجارية، ويتم تجاهله عند تحديد حجم المبيعات ولا يخضع لضريبة الشركات، بغض النظر عن المبلغ:
الراتب – يغطي الراتب الذي يمنح للموظف مقابل خدماته بموجب عقد العمل، سواء كان نقداً أو عيناً بما في ذلك جميع البدلات والمكافآت وأية مزايا منصوص عليها في عقد العمل أو وفقاً للتشريعات المعمول بها في الولاية.
دخل الاستثمار الشخصي – يغطي النشاط الاستثماري الذي يمارسه الشخص الطبيعي لحسابه الشخصي والذي لا يتم من خلال أو يتطلب الحصول على ترخيص من سلطة الترخيص في الدولة، ولا يعتبر عملاً تجارياً بموجب المرسوم بقانون اتحادي رقم 50 لسنة 2022.
دخل الاستثمار العقاري – يغطي أي نشاط يقوم به شخص طبيعي يتعلق بشكل مباشر أو غير مباشر ببيع أو تأجير أو تأجير من الباطن أو استئجار الأراضي أو الممتلكات العقارية في الدولة والتي لا تتم من خلال أو تتطلب ترخيصًا من إحدى جهات الترخيص في الدولة.
- مقيم وغير مقيم عندما يقيم شخص طبيعي في دولة الإمارات العربية المتحدة ويقوم بممارسة الأعمال أو الأنشطة التجارية في دولة الإمارات العربية المتحدة، فإنه يعتبر شخصًا مقيمًا، وبالتالي، شخصًا خاضعًا لضريبة الشركات.
عندما يقيم شخص طبيعي خارج دولة الإمارات العربية المتحدة – على سبيل المثال، منزله في دولة أخرى – فإنه يصبح شخصًا مقيمًا خاضع لضريبة الشركات إذا كان يقوم بأعمال تجارية أو أنشطة تجارية في دولة الإمارات العربية المتحدة.
- الدخل: الدخل المشتق من الأعمال أو الأنشطة التجارية التي يقوم بها شخص طبيعي في دولة الإمارات العربية المتحدة يخضع للعقوبات الضريبية. ومع ذلك، إذا كان إجمالي حجم مبيعات الشخص الطبيعي من الأعمال أو الأنشطة التجارية التي يتم إجراؤها في دولة الإمارات العربية المتحدة لا يتجاوز مليون درهم إماراتي خلال سنة تقويمية ميلادية، فلا يتعين عليه التسجيل أو دفع ضريبة الشركات على دخله من الأعمال أو الأنشطة التجارية. قد يشمل رقم الأعمال مدفوعات “عينية” يتم تقييمها بالقيمة السوقية.
- الأعمال والأنشطة التجارية يشمل النشاط التجاري أي معاملة أو نشاط، أو سلسلة من المعاملات أو الأنشطة، التي يقوم بها الشخص في سياق أعماله.
من الأمثلة على الأنشطة التي يقوم بها شخص طبيعي والتي لا تعتبر عادةً أنشطة أو أعمال تجارية ما يلي:
- أرباح اليانصيب.
- جوائز الألعاب.
- يخضع الشخص الطبيعي الذي يستمد دخلاً من مصادر حكومية إلى ضريبة الشركات. حيث يعتبر الدخل عمومًا مصدرًا حكوميًا إذا كان الدخل مكتسبًا من شخص مقيم أو مستمد من أنشطة أو أصول موجودة في دولة الإمارات العربية المتحدة.
- حساب معدل الدوران – يجب أن يؤخذ في الاعتبار إجمالي الدخل المشتق خلال السنة الميلادية من جميع فئات الأعمال أو الأنشطة التجارية التي يقومون بها. ينبغي قياس معدل الدوران على أساس الاستحقاق المحاسبي إلا في الحالات التي يطبق فيها الشخص الطبيعي الأساس النقدي للمحاسبة.
- إغاثة الأعمال الصغيرة تسمح المادة 21 للشخص المقيم باختيار إغاثة الأعمال الصغيرة. للحصول على إعفاء الشركات الصغيرة، يجب استيفاء الشروط ذات الصلة، ألا تتجاوز الإيرادات من الأعمال أو الأنشطة التجارية الخاضعة للضريبة للشخص الطبيعي في الفترة الضريبية ذات الصلة والفترات الضريبية السابقة 3 ملايين درهم إماراتي لكل فترة ضريبية.
- قواعد النفقات غير القابلة للخصم والأشخاص الطبيعيين، أوضح الدليل أن المبلغ الذي يسحبه الشخص الطبيعي من أعمال الملكية الفردية في شكل راتب / أجر غير مسموح به عند حساب الدخل الخاضع للضريبة الناتج عن تلك الأعمال. تم نسخ الرسم التوضيحي الموجود في الدليل أدناه:
كشخص طبيعي، يدير السيد “ت” أعمالًا تجارية من خلال ملكية فردية في دولة الإمارات العربية المتحدة. قام السيد “ت” بالتسجيل في ضريبة الشركات لدى الهيئة الاتحادية للضرائب بعد استيفاء الشروط المطلوبة.
بالنسبة للفترة الضريبية المنتهية في 31 ديسمبر 2025، قام السيد “ت” بسحب مبلغ 200,000 درهم إماراتي من الشركة وقام بتسجيل ذلك في حسابات أعماله كتكلفة راتب سنوي على أساس أن السيد “ت” هو الذي يدير الشركة.
وبما أن السيد “ت” يدير شركة ذات ملكية فردية، فلا يُسمح بخصم مبلغ 200,000 درهم إماراتي، حيث أن السيد “ت” والشركة هما نفس الشخص الخاضع للضريبة حتى لو كان الراتب راتباً مستقلاً.
- الحسابات العامة للأشخاص الطبيعيين
- لا تنطبق القاعدة العامة للحد من خصم الفائدة على الأشخاص الطبيعيين.
- تكون النفقات التي يتكبدها شخص طبيعي كليًا وحصريًا لأغراض أعماله والتي لا تشكل رأسمالًا بطبيعتها، قابلة للخصم في الفترة الضريبية التي تم تكبدها فيها.
- لا تسمح المادة 33 من قانون مكافحة الإرهاب بنفقات محددة – الرسومات أو المبالغ الأخرى المأخوذة من الشركة للاستخدام الشخصي.
- الامتثال للأشخاص الطبيعيين
- التسجيل الضريبي – مطلوب التسجيل لأغراض التحويلات النقدية عندما يتجاوز إجمالي حجم الأعمال الناتج عن هذه الأعمال أو الأنشطة التجارية مليون درهم إماراتي خلال سنة تقويمية ميلادية. سيتم استخدام نفس رقم التسجيل الضريبي لجميع أنواع الأعمال أو الأنشطة التجارية المختلفة التي يقوم بها الشخص الطبيعي.
- إلغاء التسجيل الضريبي – مطلوب إلغاء التسجيل في حالة توقف الأعمال أو الأنشطة التجارية سواء عن طريق الحل أو التصفية أو غير ذلك. يجب تقديم الطلب خلال 3 أشهر من تاريخ توقف العمل أو الأنشطة التجارية. علاوة على ذلك، إذا كان لدى الشخص الطبيعي أكثر من عمل أو أنشطة تجارية، فيجب على الشخص الطبيعي إلغاء التسجيل فقط عند توقف جميع الأعمال أو الأنشطة التجارية.
- وفاة الخاضع للضريبة قبل توزيع التركة – تتم التسوية من قيمة عناصر التركة أو الدخل. بعد توزيع التركات يتم الرجوع على الورثة والموصى لهم لتسوية تلك الضريبة المستحقة كل بقدر حصته في التركة.
- الفترة الضريبية التي يتعين على الشخص الطبيعي التسجيل فيها لأغراض التحويلات النقدية وستكون الفترة الضريبية الأولى له هي السنة الميلادية التي تبدأ في 1 يناير 2024 وتنتهي في 31 ديسمبر 2024.
- المعايير المحاسبية والبيانات المالية إعداد بيانات مالية مستقلة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (“IFRS”). عندما لا يتجاوز حجم الأعمال 50 مليون درهم، يمكنهم تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات الصغيرة والمتوسطة، وعندما يتجاوز حجم الأعمال الحد المذكور، يجب تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات غير الصغيرة والمتوسطة. وعندما يتجاوز حجم الأعمال 50 مليون درهم، يجب على الشخص الخاضع للضريبة إلزامياً إعداد والحفاظ على البيانات المالية المدققة. علاوة على ذلك، يجوز لهم إعداد البيانات المالية باستخدام الأساس النقدي للمحاسبة إذا كانت مبيعاتهم لا تتجاوز 3 ملايين درهم إماراتي.
- الإقرار الضريبي يجب على الشخص الطبيعي الخاضع للضريبة تقديم إقرار بالتحويل الضريبي إلى الهيئة الاتحادية للضرائب في موعد لا يتجاوز 9 أشهر من نهاية الفترة الضريبية ذات الصلة.
[1] الأعمال: أي نشاط يمارسه بانتظام وبشكل مستمر ومستقل أي شخص وفي أي مكان، مثل الأنشطة الصناعية أو التجارية أو الزراعية أو المهنية أو الخدمية أو التنقيبية أو أي نشاط آخر يتعلق باستخدام الموارد المادية. أو الممتلكات غير الملموسة.
[2] النشاط التجاري: أي معاملة أو نشاط أو سلسلة من المعاملات أو سلسلة من الأنشطة التي يقوم بها الشخص في سياق أعماله.
نقاط سريعة
من الجدير بالذكر أن الدخل الناتج من أنشطة “الاستثمار العقاري” لن يؤخذ في الاعتبار عند حساب رقم الأعمال البالغ مليون درهم ولا يخضع لضريبة الشركات طالما أن هذه الأنشطة لا تتم من خلال أو تتطلب ترخيصًا من سلطة الترخيص في الولاية.
وبالتالي، فإنه يعني أن المسؤولية تقع على عاتق الشخص الطبيعي لإثبات ما إذا كان القيام بهذه الأنشطة يتطلب ترخيصًا من سلطة الترخيص أم لا.