تحديث ضريبة الشركات في الإمارات العربية المتحدة: خطوة ضريبية جديدة للمنطقة الحرة

أصدر مجلس الوزراء مؤخرًا قرار وزاري رقم 100 لسنة 2023 (يعمل اعتبارًا من 1 يونيو 2023) بشأن تحديد الدخل المؤهل لأشخاص المناطق الحرة المؤهلين بموجب المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لسنة 2022 ("قانون مكافحة الإرهاب") الذي يلغي قرار مجلس الوزراء السابق رقم 55 لسنة 2023 الصادر بتاريخ 30 مايو 2023 (بشأن تحديد الدخل المؤهل لأفراد المنطقة الحرة المؤهلين). كما أصدرت وزارة المالية القرار الوزاري رقم 265 لسنة 2023 (يعمل اعتباراً من 1 يونيو 2023) بتحديد مصطلحي "الأنشطة المؤهلة" و"الأنشطة المستبعدة" والتعامل مع بعض الشروط الإجرائية لغرض قانون مكافحة الإرهاب المكمل له. قرار مجلس الوزراء وإلغاء القرار الوزاري السابق رقم 139 لسنة 2023 الصادر بتاريخ 1 يونيو 2023.

أ. من سيكون الشخص المؤهل للمنطقة الحرة ("QFZP") بموجب قانون مكافحة الإرهاب

وفقًا للمادة 18 من قانون مكافحة الإرهاب، فإن شخص المنطقة الحرة المؤهل هو شخص منطقة حرة يستوفي جميع الشروط التالية:

1. يحافظ على مادة كافية في دولة الإمارات العربية المتحدة
2. يستمد الدخل المؤهل
3. لم يتم اختياره على وجه التحديد للخضوع لضريبة الشركات بموجب القانون الضريبي
4. يتوافق مع لوائح التسعير التحويلي
5. يحتفظ بالبيانات المالية المدققة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات الصغيرة والمتوسطة
6. لا تتجاوز الإيرادات غير المؤهلة لشخص المنطقة الحرة الحد الأدنى (المشار إليه بمتطلبات الحد الأدنى في القرارات المذكورة أعلاه) في الفترة الضريبية:
   1. 5% من إجمالي إيرادات شخص المنطقة الحرة.
   2. 5ملايين درهم (المحددة في موضوع القرار الوزاري)

في حالة فشل المنطقة الحرة المؤهلة في استيفاء أي من الشروط المذكورة أعلاه في أي وقت محدد خلال الفترة الضريبية، فإنها تتوقف عن كونها منطقة حرة منذ بداية الفترة الضريبية ذات الصلة وخلال الفترات الضريبية الأربع اللاحقة. وبالتالي، فهذا يعني أنه سيتم التعامل مع شخص المنطقة الحرة كشخص خاضع للضريبة ويتحمل ضريبة دخل الشركات بنسبة 9٪ لمدة لا تقل عن 5 (خمس) سنوات.

ب. الجوانب التي تم إدخالها بموجب القرارات المذكورة أعلاه هي كما يلي:

• تم طرح مفهوم الملكية الفكرية المؤهلة ("QIP")، حيث تشير QIP إلى براءات الاختراع والبرمجيات المحمية بحقوق الطبع والنشر وأي حق مكافئ وظيفيًا لبراءة الاختراع المحمية قانونًا وتخضع لعملية موافقة وتسجيل مماثلة لبراءة الاختراع، مثل نماذج المنفعة، وأصول الملكية الفكرية التي تمنح الحماية للنباتات والمواد الوراثية، وتسميات الأدوية اليتيمة، وتمديدات حماية براءات الاختراع، ولكن لا تشمل أي أصول ملكية فكرية ذات صلة بالتسويق، مثل العلامات التجارية.
• تم توسيع نطاق الدخل المؤهل ليشمل الدخل المشتق من ملكية أو استغلال الملكية الفكرية المؤهلة، بشرط ألا يُعزى هذا الدخل إلى مؤسسة دائمة محلية أو مؤسسة دائمة أجنبية، ولا مستمد من ملكية أو استغلال الممتلكات غير المنقولة. تم حساب نفس الشيء على النحو التالي:

يتبع هذا الحساب المنهجية الموضحة في نهج الترابط المعدل لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية.

• المستندات التي يجب الاحتفاظ بها وتقديمها إلى اتفاقية التجارة الحرة عند الطلب، فيما يتعلق بمسألة QIP المذكورة أعلاه:
  • تفاصيل الملكية والحق في استغلال الملكية الفكرية المؤهلة
  • النفقات المؤهلة والنفقات الإجمالية المتكبدة
  • الدخل الإجمالي المستمد من الملكية الفكرية المؤهلة
  • العلاقة بين النفقات المؤهلة والدخل الإجمالي المشتق
• علاوة على ذلك، فإن الدخل المشتق من ملكية أو استغلال الملكية الفكرية التي ليست ملكية فكرية مؤهلة والدخل الذي يزيد عن الدخل المؤهل المحسوب بالمعادلة المنصوص عليها، يعتبر دخلاً خاضعًا للضريبة ويخضع للضريبة وفقًا للبند 2 من المادة 3 من قانون دولة الإمارات العربية المتحدة. أي أنه سيخضع للضريبة بنسبة 9% وفقًا للمادة 3 من قانون ضريبة الشركات.
• كما نصت القرارات على أن الإيرادات الناتجة عن تداول السلع ستعتبر دخلاً مؤهلاً، حيث تشير السلع المؤهلة إلى المعادن والمواد والطاقة والسلع الزراعية التي يتم تداولها في سوق تبادل السلع المعترف بها في شكل خام.

ج. النطاق الموسع للأنشطة المؤهلة:

• تصنيع السلع أو المواد
• معالجة البضائع أو المواد
• تداول السلع المؤهلة
• الاحتفاظ بالأسهم والأوراق المالية الأخرى لأغراض الاستثمار (أي لفترة متواصلة مدتها 12 شهرًا)
• ملكية وتشغيل السفن
• خدمات إعادة التأمين
• خدمات إدارة الصناديق
• خدمات المقر الرئيسي والخزينة والتمويل للأطراف ذات العلاقة
• تمويل وتأجير الطائرات.
• الخدمات اللوجستية
• توزيع البضائع في أو من منطقة محددة (كما هو محدد في قانون ضريبة القيمة المضافة) وفقًا لشروط معينة
• أي أنشطة إضافية تتعلق بالأنشطة المذكورة أعلاه.

د. الأنشطة المستبعدة مذكورة أدناه:

• المعاملات مع الأشخاص الطبيعيين (تخضع لبعض الاستثناءات بموجب الأنشطة المؤهلة المتعلقة بالملكية وتشغيل السفن وخدمات إدارة الأموال وخدمات إدارة الثروات والاستثمارات وتمويل وتأجير السفن)
• الطائرات
• الأنشطة المصرفية
• أنشطة التأمين، دون الإخلال بخدمات إعادة التأمين وخدمات المقر الرئيسي للأطراف ذات العلاقة.
• أنشطة التمويل والتأجير دون الإخلال بملكية السفن وإدارتها وتشغيلها وخدمات الخزينة والتمويل للأطراف ذات العلاقة وتمويل وتأجير الطائرات.
• ملكية أو استغلال الممتلكات غير المنقولة، بخلاف العقارات التجارية الموجودة في المنطقة الحرة حيث تتم المعاملة المتعلقة بهذه الممتلكات التجارية مع شخص في المنطقة الحرة.
• أي أنشطة إضافية تتعلق بالأنشطة المستثناة أعلاه.

كما قدم القرار الوزاري أيضًا وصفًا لنطاق العمل تحت كل من الأنشطة المؤهلة والمستبعدة المذكورة أعلاه.

ه. ما هو الدخل المؤهل للمنطقة الحرة QFZP ؟ تم جدولة فئات الدخول المستبعدة والمدرجة من تصنيف "الدخل المؤهل" أدناه:

الدخل مستبعد

• الدخل المنسوب إلى مؤسسة محلية دائمة ('PE') أو مؤسسة دائمة أجنبية
• الدخل الناتج عن ملكية أو استغلال الممتلكات غير المنقولة على النحو المحدد في النقطة 3 أدناه
• الدخل المتأتي من أي شخص محدد في الأنشطة المستثناة
• الدخل المتأتي من شخص خارج المنطقة الحرة بخلاف الأنشطة المؤهلة

الدخل مدرج

• أي دخل مستمد من أشخاص آخرين في المنطقة الحرة (باستثناء أولئك المستمدين من الأنشطة المستثناة) بشرط أن يكون شخص المنطقة الحرة الآخر هو المتلقي المستفيد* من الخدمات أو السلع ذات الصلة.
• الدخل الناتج عن ملكية أو استغلال الملكية الفكرية المؤهلة كما يتم حسابه وفقًا للقرارات
• الدخل الناتج عن تداول السلع المؤهلة
• الدخل المشتق من الأنشطة المؤهلة التي تتم مع شخص خارج المنطقة الحرة (شريطة ألا يتم التعامل معها على أنها أنشطة مستبعدة).
• أي دخل آخر، بشرط استيفاء متطلبات الحد الأدنى وفقًا للنقطة 4 أدناه.

*يتم تعريف المستفيد على أنه الشخص الذي لديه الحق في استخدام الخدمة أو السلعة والاستمتاع بها وليس عليه التزام تعاقدي أو قانوني بتمرير هذه الخدمة أو السلعة إلى شخص آخر. تم تعريف السلعة على أنها أي ممتلكات ملموسة أو غير ملموسة لها قيمة اقتصادية في التعامل بما في ذلك الممتلكات المنقولة وغير المنقولة.

و. المؤسسة المحلية الدائمة تم تعريفها على أنها مكان عمل أو أي شكل آخر من أشكال التواجد للمنطقة الحرة QFZP خارج المنطقة الحرة في دولة الإمارات العربية المتحدة. وفي هذا الصدد، تمت الإشارة إلى الأحكام التي تحدد المؤسسة الدائمة. حيث لها شخص غير مقيم بموجب المادة 14 من قانون مكافحة الإرهاب لتفسير تعريف المؤسسة الدائمة المحلية لأي شخص في المنطقة الحرة في دولة الإمارات العربية المتحدة. للتوضيح، إذا كان لدى شخص ما في المنطقة الحرة فرع في منطقة البر الرئيسي، فإن هذا الفرع يخضع للضريبة بنسبة 9% على دخله الخاضع للضريبة.

ز. الدخل المنسوب إلى منشأة دائمة محلية أو منشأة دائمة أجنبية < يعتبر الدخل المنسوب إلى منشأة دائمة محلية أو منشأة دائمة أجنبية في المنطقة الحرة QFZP دخلاً خاضعًا للضريبة وخاضعًا لضريبة الشركات بنسبة 9% (دون الاستفادة من إعفاء الحد النقدي الأساسي البالغ 375,000 درهم إماراتي من الدخل الخاضع للضريبة). يتم احتساب هذا الدخل كما لو كان كيان المؤسسة المعني شخصًا منفصلاً ومستقلاً يمثل طرفًا ذا علاقة بالمنطقة الحرة QFZP

ح. الدخل المشتق من الممتلكات غير المنقولة الموجودة في المنطقة الحرة الدخل المشتق من الممتلكات غير المنقولة الموجودة في المنطقة الحرة والمشتق من المعاملات أدناه يجب أن يعتبر دخلاً خاضعًا للضريبة وخاضعًا لضريبة الشركات بنسبة 9٪ (دون الاستفادة من إعفاء الحد النقدي الأساسي البالغ 375,000 درهم من الدخل الخاضع للضريبة):

• المعاملات مع الأشخاص خارج المنطقة الحرة فيما يتعلق بالعقارات التجارية.
• المعاملات مع أي شخص فيما يتعلق بالممتلكات غير المنقولة التي ليست ملكية تجارية.

تم تعريف الملكية التجارية على أنها عقار غير منقول أو جزء منه:

• يُستخدم حصريًا للأعمال أو الأنشطة التجارية.
• لا يستخدم كمكان إقامة أو إقامة بما في ذلك الفنادق والموتيلات ومؤسسات المبيت والإفطار والشقق الفندقية وما شابه ذلك.

ط. الإيرادات غير المؤهلة وإجمالي الإيرادات (متطلبات الحد الأدنى) تعتبر الإيرادات التي يحصل عليها شخص المنطقة الحرة من أي من الأنشطة التالية في الفترة الضريبية بمثابة إيرادات غير مؤهلة:

• الأنشطة المستبعدة
• الأنشطة التي لا تعتبر أنشطة غير مؤهلة حيث يكون الطرف الآخر في المعاملة شخصًا خارج المنطقة الحرة.
• المعاملات مع شخص في المنطقة الحرة حيث لا يكون هذا الشخص في المنطقة الحرة هو المستفيد بل المستفيد من الخدمات أو السلع ذات الصلة

إجمالي الإيرادات هو كل الإيرادات التي تحصل عليها المناطق الحرة في الفترة الضريبية. لن يتم تضمين الإيرادات التالية في حساب الإيرادات غير المؤهلة وإجمالي الإيرادات:

• الإيرادات المنسوبة إلى مؤسسة دائمة محلية أو مؤسسة دائمة أجنبية.
• الإيرادات العائدة إلى الممتلكات غير المنقولة الموجودة في المنطقة الحرة.
• الإيرادات المستمدة من الدخل غير المؤهل للملكية الفكرية

  جوانب هامة أخرى

• أحد الشروط المطلوبة لكي يصبح شخص المنطقة الحرة مؤهلاً ليكون في المنطقة الحرة هو أن يكون لديه "مادة كافية". في حين يتم الالتزام بذلك إذا قامت المنطقة الحرة QFZP بتنفيذ أنشطة أساسية مدرة للدخل في منطقة حرة أو منطقة مخصصة اعتمادًا على المكان المطلوب لإجراء هذه الأنشطة ومع الأخذ في الاعتبار مستوى الأنشطة المنفذة، ولديها أصول كافية وعدد كافٍ من المؤهلين الموظفون في المنطقة الحرة أو المنطقة المخصصة اعتمادًا على المكان المطلوب إجراء هذه الأنشطة، ويتحملون مبلغًا مناسبًا من نفقات التشغيل فيما يتعلق بكل نشاط، ومن الجدير بالملاحظة أنه حتى الآن لا توجد حدود أو معايير محددة لاستيفاء هذه المعايير.
• يمكن إسناد الأنشطة الأساسية المدرة للدخل إلى شخص آخر في منطقة حرة أو منطقة مخصصة اعتمادًا على المكان الذي يلزم إجراء هذه الأنشطة فيه، بشرط أن يكون لدى QFZP إشراف كافٍ على نشاط التعهيد. كما يمكن إسناد الأنشطة الأساسية المدرة للدخل فيما يتعلق بالملكية الفكرية المؤهلة إلى أي شخص آخر في الدولة وإلى أي شخص آخر ليس طرفًا ذا صلة خارج الدولة، بشرط أن يكون لدى المنطقة الحرة QFZP إشراف كافٍ على نشاط التعهيد. قد تختلف الأنشطة الأساسية المدرة للدخل وفقًا للنشاط المحدد ولكنها تتكون بشكل أساسي من تلك الوظائف المهمة التي تستمد القيمة التجارية لكل نشاط تنفذه المنطقة الحرة في QFZP ولا تعد أنشطة داعمة بشكل حصري أو في الغالب.
• إن قاعدة الحد الأدنى بموجب القرارات الموضوعية التي تتطلب ألا تتجاوز الإيرادات غير المؤهلة التي يحصل عليها شخص المنطقة الحرة 5% من إجمالي الإيرادات أو 5 ملايين درهم إماراتي في الفترة الضريبية، تصبح مهمة جدًا لكيان المنطقة الحرة التأهل باعتبارها منطقة حرة QFZP والاحتفاظ بحالة الأعمال المعفاة، لأن عدم الامتثال لأي من شروط الأهلية سيؤدي إلى استبعاد شخص المنطقة الحرة من كونه منطقة حرة QFZP لمدة 5 سنوات (العام الحالي والأربع سنوات اللاحقة) ويجعله مؤهلاً لعمل خاضع للضريبة.
• قدمت القرارات الموضوعية مفهوم المؤسسة الدائمة المحلية التي من شأنها أن تلعب دورًا محوريًا في تحديد الضرائب على الأشخاص في المنطقة الحرة، خاصة عندما تقوم المنطقة الحرة القطرية أيضًا بأعمال خارج المنطقة الحرة.
• يعتبر النشاط إضافيا عندما يكون ضروريا لأداء النشاط الرئيسي أو عندما يقدم مساهمة بسيطة فيه ويرتبط ارتباطا وثيقا بالنشاط الرئيسي بحيث لا ينبغي اعتباره نشاطا منفصلا.