تحديث ضريبة الشركات في الإمارات: قرار مجلس الوزراء بشأن الصناديق الاستثمارية المؤهلة

توفر المادة 4 من المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لسنة 2022 – فرض الضرائب على الشركات والأعمال ("قانون ضريبة الشركات")، من بين أمور أخرى، قائمة الأشخاص الذين سيتم إعفاؤهم من ضريبة الشركات . تتضمن قائمة الأشخاص المذكورين بموجب هذه المادة أيضًا صندوق استثمار مؤهل يستوفي الشروط المنصوص عليها في المادة 10 من قانون ضريبة الشركات. تم تعريف صندوق الاستثمار المؤهل ("QIF") بموجب المادة 1 من قانون ضريبة الشركات، على أنه أي كيان يتمثل نشاطه الرئيسي في إصدار حصص استثمارية لجمع الأموال أو تجميع أموال المستثمرين أو إنشاء صندوق استثمار مشترك، بهدف تمكين صاحب هذه الحصة الاستثمارية من الاستفادة من الأرباح أو المكاسب الناتجة عن حيازة الكيان للاستثمارات أو حيازتها أو إدارتها أو التصرف فيها، وفقًا للتشريعات المعمول بها وعندما تستوفي الشروط المنصوص عليها في المادة 10 المذكورة أعلاه. وتنص المادة 10 على الشروط الإلزامية التي يجب أن يستوفيها أي صندوق استثماري للحصول على إعفاء من ضريبة الشركات من قبل الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA). وتشمل هذه الشروط وجود رقابة تنظيمية من سلطة مختصة على عمل صندوق الاستثمار أو مدير صناديق الاستثمار، وتداول المصالح في صندوق الاستثمار في بورصة معترف بها والتأكد من أن الغرض الرئيسي لصندوق الاستثمار ليس تجنب ضريبة الشركات. كما خولت المادة 10 لمجلس الوزراء وضع أية شروط أخرى، وذلك بإصدار قرار منفصل من مجلس الوزراء. أصدر مجلس الوزراء مؤخرًا القرار رقم 81 لسنة 2023 الذي حدد بعض الشروط الإضافية التي يجب على صندوق QIF للاستثمار الالتزام بها عند المطالبة بالإعفاء من ضريبة الشركات. وتتلخص هذه على النحو التالي:

1. شروط طلب الإعفاء من قبل صندوق الاستثمار:

• مع الشروط المنصوص عليها في المادة 10 من قانون ضريبة الشركات، يجب على صندوق الاستثمار، بخلاف صندوق الاستثمار العقاري (REIT) ، الالتزام بجميع الشروط التالية لتقديم طلب إلى الهيئة الاتحادية للضرائب أو الهيئة للحصول على إعفاء من ضريبة الشركات:
  • القيام بالأعمال أو الأنشطة الاستثمارية، التي تكون ملحقة أو عرضية لممارسة أنشطة الأعمال الاستثمارية.
  • لا يجوز للمستثمر الواحد وأطرافه ذات الصلة (تم تعريف الأطراف ذات الصلة في المادة 35 من قانون ضريبة الشركات) أن يمتلكوا في صندوق استثمار ما يلي:
    • أكثر من 30% من حصص الملكية حيث يقل عدد المستثمرين عن عشرة (10).
    • أكثر من 50% من حصص الملكية، حيث لا يقل عدد المستثمرين عن عشرة (10) أشخاص أو أكثر.
  • تتم إدارة صندوق الاستثمار أو تقديم المشورة بشأنه من قبل مدير استثمار يضم ما لا يقل عن ثلاثة متخصصين في الاستثمار.
  • لا يجوز للمستثمرين التحكم في الإدارة اليومية (شؤون وعمليات) صندوق الاستثمار.
• لأغراض نشاط أعمال صندوق الاستثمار، يجب مراعاة ما يلي:
  • يتم احتساب الدخل الخاضع للضريبة لمدير الاستثمار المقيم من الأعمال المنسوبة إلى صندوق الاستثمار المقيم وفقًا للمادة 20 من قانون ضريبة الشركات.
  • تعامل الأنشطة التجارية لمدير الاستثمار المنسوبة إلى صندوق الاستثمار المقيم على أنها أنشطة أعمال استثمارية بشرط:
    • يخضع لضريبة الشركات من خلال مدير الاستثمار
    • يجب أن يعمل مدير الاستثمار على أساس مستقل لصالح شخص غير مقيم ونيابة عنه مع الالتزام بالشروط الأخرى المنصوص عليها في المادة 15(1) من قانون ضريبة الشركات.
  • ألا تزيد الإيرادات من الأنشطة التجارية المساعدة أو العرضية على خمسة بالمائة (5%) من إجمالي إيرادات صندوق الاستثمار في نفس السنة المالية. تعتبر شروط حصة الملكية (كما هو منصوص عليه أعلاه) قد تم الالتزام بها من قبل المستثمرين، خلال السنتين الماليتين الأوليين لتأسيس صندوق الاستثمار، حيث يُظهر المستثمرون بشكل مرضي نواياهم في الالتزام بالشروط بعد الانتهاء من السنتين الأوليين. السنوات حسبما تحدده الهيئة. وفي حالة عدم استيفاء شروط حصص الملكية المنصوص عليها في هذا القانون، يظل الإعفاء ملغى اعتباراً من بداية السنة المالية الثالثة لتأسيس صندوق الاستثمار.

2. شروط المطالبة بالإعفاء من قبل صندوق الاستثمار العقاري المتداول: إلى جانب الشروط المنصوص عليها في المادة 10 من قانون ضريبة الشركات، يجب على صندوق الاستثمار العقاري الالتزام بجميع الشروط التالية لتقديم طلب إلى الهيئة الاتحادية للضرائب للحصول على إعفاء من ضريبة الشركات:

• يدير صندوق الاستثمار العقاري أو يمتلك أصولاً عقارية، بخلاف الأراضي، بقيمة تتجاوز 100,000,000 درهم إماراتي (مائة مليون درهم إماراتي).
• يتم طرح ما لا يقل عن عشرين بالمائة (20٪) من رأس مال صندوق الاستثمار العقاري المتداول في بورصة معترف بها أو مملوك بشكل مباشر من قبل ما لا يقل عن اثنين من المستثمرين المؤسسيين الذين ليسوا أطرافًا ذات صلة.
• يجب أن يمتلك صندوق الاستثمار العقاري REIT حدًا أدنى لمتوسط الأصول العقارية بنسبة 70% خلال فترة الـ 12 شهرًا ذات الصلة التي يتم إعداد البيانات المالية لها.

3. دخل المستثمر: يتم احتساب دخل الشخص الخاضع للضريبة كمستثمر في صندوق استثمار QIF، خلال الفترة الضريبية ذات الصلة، بما يتناسب مع حصة ملكيته في صندوق الاستثمار QIF. حيث الدخل وتم تضمين rom QIF سابقًا وفقًا لمبادئ الاستحقاق، ولا يجوز النظر في ذلك مرة أخرى على أساس الاستلام.
4. المستثمر المؤسسي: يجوز للمستثمر المؤسسي، من بين أمور أخرى، أن يشمل أيًا من (1) الحكومة الفيدرالية أو الحكومة المحلية أو الحكومة الأجنبية، (2) كيان حكومي أو كيان خاضع لسيطرة الحكومة، (3) منظمة دولية أو بنك أو مزود تأمين أو صندوق التقاعد أو الضمان الاجتماعي، (4) كيان استثماري مرخص من قبل السلطة المختصة ذات الصلة (الإمارات العربية المتحدة أو خارج الإمارات العربية المتحدة) (5) أي شخص اعتباري آخر تحدده الهيئة.
5. الشراكة الفردية: عندما تعتبر الشراكة غير المسجلة شخصًا خاضعًا للضريبة بموجب المادة 16 من قانون ضريبة الشركات، فإنها يجب أن تعتبر كيانًا بموجب تعريف QIF بموجب قانون ضريبة الشركات.
6. في انتظار صدور القرارات اللازمة من وزير المالية. ويعمل بهذا القرار من اليوم التالي لنشره في الجريدة الرسمية.

النقاط الرئيسية: ينص قرار مجلس الوزراء على شروط الأهلية لملكية وتشغيل كل من صندوق الاستثمار وصندوق الاستثمار العقاري للحصول على الإعفاء من ضريبة الشركات بعد الحصول على اتفاقية التجارة الحرة في دولة الإمارات العربية المتحدة. المعلومات الواردة في هذه الوثيقة هي لأغراض المعلومات العامة فقط. نحن لا نقدم أي تعهدات أو ضمانات من أي نوع، صريحة أو ضمنية، حول اكتمال أو دقة أو موثوقية أو ملاءمة أو توفر فيما يتعلق بالوثيقة أو المعلومات المقدمة فيها. نحن نحتفظ بحقوق الطبع والنشر لهذه الوثيقة، وبالتالي لا نسمح لأي شخص ببيع أو إعادة نشر أو إعادة توزيع الوثيقة أو مشتقاتها.