مواعيد التسجيل في ضريبة الشركات

نظرة عامة على التوضيح العام الصادر عن الهيئة الاتحادية للضرائب بتاريخ 4 يونيو 2024

المادة (51) من المرسوم بقانون اتحادي رقم (7) لسنة 2018م ينص القانون رقم 47 لسنة 2022 بعنوان "الضرائب على الشركات والأعمال" (قانون مكافحة الإرهاب الإماراتي) على أنه يجب على الشخص الخاضع للضريبة التسجيل إلزاميًا بموجب هذا القانون، كما يمنح الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) صلاحية تحديد جدول زمني لأي شخص خاضع للضريبة للتسجيل في ضرائب الشركات.

أصدرت الهيئة الاتحادية للمواصلات البرية والبحرية القرار رقم . قانون رقم (3) لسنة 2024 في شأن المهل الزمنية المطلوبة يسري هذا القرار اعتبارًا من 1 مارس 2024. أصدرت الهيئة الاتحادية للضرائب في 4 يونيو 2024 "توضيحًا عامًا بشأن ضريبة الشركات" بعنوان "الجداول الزمنية للتسجيل للأشخاص الخاضعين للضريبة في ضرائب الشركات" والذي يوضح الجداول الزمنية التي يُطلب فيها من الشخص الخاضع للضريبة تقديم طلب التسجيل الضريبي إلى اتفاقية التجارة الحرة لأغراض الشركات. يذكر التوضيح جداول زمنية مختلفة للتسجيل لمختلف الأشخاص الخاضعيين للضريبة مع العديد من الرسوم التوضيحية لشرح كيفية تطبيقها عليهم. يتعين على جميع الأشخاص الخاضعين للضريبة تقديم طلب التسجيل الضريبي إلى الهيئة الاتحادية للضرائب وفقاً للمواعيد التي تحددها الهيئة الاتحادية للضرائب.

أي شخص خاضع للضريبة يتأخر في تقديم طلب التسجيل الضريبي خلال الجدول الزمني المحدد من قبل الهيئة الاتحادية للضرائب سوف يتعرض لغرامة إدارية قدرها 10,000 درهم. الجدول الزمني المحدد بقرار اتفاقية التجارة الحرة رقم يختلف قانون رقم 3 لسنة 2024 بحسب ما إذا كان الشخص الخاضع للضريبة:

• الشخص الاعتباري المقيم؛
• الشخص الاعتباري غير المقيم؛
• شخص طبيعي.

تحليل

الشخص الاعتباري المقيم (يشمل الشخص الموجود في المنطقة الحرة والشركات الخارجية المعترف بها وفقًا للتشريعات المعمول بها في دولة الإمارات العربية المتحدة).

• تم تأسيسها أو انشائها أو الاعتراف بها قبل 1 مارس 2024
  • يجب على الشخص الاعتباري المؤسس أو المنشيء أو المعترف به قبل 1 مارس 2024، تقديم طلب التسجيل الضريبي بناءً على شهر إصدار ترخيصه خلال الموعد النهائي المنصوص عليه في قرار اتفاقية التجارة الحرة رقم 3 لعام 2024 (بغض النظر عما إذا كان الترخيص ساريًا أو منتهي الصلاحية) .
  • مثال: الشركة "ج" التي تأسست في أبوظبي في 1 أبريل 2020 كان لديها ترخيص صالح حتى 31 مارس 2022 فقط. لم تقم الشركة "ج" بتجديد أو إلغاء ترخيصها، لذلك فهي تمتلك فقط ترخيصًا منتهي الصلاحية.
  • يجب على الشركة (ج) التي تعتبر شخصًا مقيمًا حيث تم تأسيسها في دولة الإمارات العربية المتحدة، تقديم طلب التسجيل الضريبي بالرجوع إلى شهر إصدار ترخيصها. على الرغم من أن الشركة "ج" لا تمتلك ترخيصًا صالحًا، إلا أنه يجب عليها تقديم طلب تسجيل ضريبي لضريبة الشركات بالرجوع إلى شهر إصدار ترخيصها (أي أبريل). وبالتالي، يجب تقديم طلب التسجيل الضريبي بحلول 30 يونيو 2024.

• تم تأسيسها أو انشائها أو الاعتراف بها في أو بعد 1 مارس 2024
  • يجب على الشخص الاعتباري المؤسس حديثًا أو المنشيء أو المعترف به في دولة الإمارات العربية المتحدة في 1 مارس 2024 أو بعده تقديم طلب التسجيل الضريبي خلال ثلاثة أشهر من تاريخ تأسيسه أو انشائه أو الاعتراف به.
  • مثال: تأسست الشركة "ه" في الشارقة في 16 يونيو 2024. الشركة "ه" هي شخص مقيم، حيث أنها تأسست في دولة الإمارات العربية المتحدة. نظرًا لأن تاريخ التأسيس يقع بعد 1 مارس 2024. يجب على الشركة "هـ" تقديم طلب التسجيل الضريبي بحلول 16 سبتمبر 2024 (أي خلال ثلاثة أشهر من تاريخ التأسيس).

• الشخص الاعتباري الذي تتم إدارته ومراقبته بشكل فعال (POEM) في دولة الإمارات العربية المتحدة قبل 1 مارس 2024
  • سيتم التعامل مع الشخص الاعتباري المؤسس أو المعترف به في ولاية قضائية أجنبية ولكن لديه POEM في دولة الإمارات العربية المتحدة كشخص اعتباري مقيم وفقًا لقانون ضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة. في حالة عدم حصول الشخص الاعتباري على ترخيص في تاريخ سريان قرار اتفاقية التجارة الحرة رقم 3 لعام 2024، يجب تقديم طلب التسجيل الضريبي خلال 3 أشهر من تاريخ سريان قرار اتفاقية التجارة الحرة رقم 3 لعام 2024، أي. بحلول 31 مايو 2024.
  • مثال: تأسست الشركة "أ" في المملكة المتحدة في 1 أبريل 2019. منذ 1 أبريل 2022، أصبحت الشركة "أ" لديها POEM في دولة الإمارات العربية المتحدة. الشركة "أ" هي شخص مقيم لأن لديها POEM في دولة الإمارات العربية المتحدة اعتبارًا من 1 يونيو 2023. وبما أن الشركة "أ" هي شخص مقيم قبل 1 مارس 2024، فيجب عليها تقديم طلب تسجيل ضريبي بالرجوع إلى تاريخ إصدار ترخيصها.
  • نظرًا لأن الشركة "أ" لا تحمل ترخيصًا لأنها تعقد اجتماعات مجلس الإدارة فقط في دولة الإمارات العربية المتحدة، فيجب عليها تقديم طلب التسجيل الضريبي لـ CT خلال ثلاثة أشهر من تاريخ نفاذ قرار اتفاقية التجارة الحرة رقم 10/2019 بشأن ضريبة القيمة المضافة. 3 لسنة 2024، أي. بحلول 31 مايو 2024.
  • الشخص الاعتباري الذي لديه POEM في دولة الإمارات العربية المتحدة بعد 1 مارس 2024 في حالة تأسيس شخص اعتباري أو تأسيسه أو الاعتراف به بطريقة أخرى بموجب تشريعات ولاية قضائية أجنبية ولكن لديه POEM في دولة الإمارات العربية المتحدة في أو بعد 01 مارس 2024، يجب عليه تقديم طلب التسجيل الضريبي في غضون ثلاثة أشهر من نهاية سنته المالية.
  • مثال: تم تأسيس الشركة F في ألمانيا في 1 أبريل 2024 (السنة المالية التالية من أبريل إلى مارس). وتعقد جميع اجتماعات مجلس إدارتها وقراراتها الإدارية الاستراتيجية لعامي 2024 و2025 في دولة الإمارات العربية المتحدة.
  • الشركة "ب" هي شخص مقيم لأنها POEM في دولة الإمارات العربية المتحدة للسنة المنتهية في 31 مارس 2025. وبما أن الشركة "ب" هي شخص مقيم بعد 1 مارس 2024، فيجب عليها تقديم طلب التسجيل الضريبي لضريبة الشركات في غضون ثلاثة أشهر من نهاية فترة عملها السنة المالية، أي. بحلول 30 يونيو 2025.

نقاط مهمة

• في حال كان الشخص الاعتباري يحمل ترخيصًا بتاريخ 1 مارس 2024 وانتهت صلاحيته ولم يتم إلغاؤه، فيجب عليه تقديم طلب التسجيل الضريبي بالرجوع إلى شهر إصدار الترخيص الأصلي.
• إذا كان الشخص الاعتباري يحمل أكثر من ترخيص واحد حتى 1 مارس 2024، فيجب استخدام الترخيص ذو تاريخ الإصدار الأقدم في تحديد الموعد النهائي الذي يجب أن يقدم فيه طلب التسجيل الضريبي. يجب أن يأخذ أقرب تاريخ للإصدار في الاعتبار سنة إصدار الترخيص. ومع ذلك، عند تحديد الموعد النهائي لتقديم طلبات التسجيل الضريبي، يكون شهر إصدار الترخيص فقط هو المناسب.
• يجب تحديد ما إذا كان الشخص الاعتباري تتم إدارته والسيطرة عليه بشكل فعال في دولة الإمارات العربية المتحدة فيما يتعلق بالحقائق والظروف المحددة للشخص الاعتباري وأنشطته.

• الأشخاص الاعتباريون غير المقيمين

من أجل تحديد الموعد النهائي لطلب تسجيل التحويل الضريبي للأشخاص الاعتباريين غير المقيمين، يجب تقييم ما إذا كان الشخص غير المقيم لديه مؤسسة دائمة (PE) في دولة الإمارات العربية المتحدة أو لديه صلة قرابة في دولة الإمارات العربية المتحدة.

• شخص غير مقيم لديه PE في دولة الإمارات العربية المتحدة قبل 01 مارس 2024
  • إذا كان الشخص الاعتباري لديه مؤسسة دائمة في دولة الإمارات العربية المتحدة، فإن الموعد النهائي لتقديم طلب تسجيل التحويلات النقدية سيكون في غضون 9 أشهر من تاريخ وجود المؤسسة الدائمة (أي عندما يتم الاعتراف بمؤسسة دائمة لأغراض التحويلات النقدية في دولة الإمارات العربية المتحدة). علاوة على ذلك، إذا كانت الاتفاقية الدولية لتجنب الازدواج الضريبي (DTAA) لها مدة أطول للاعتراف بالمؤسسة الدائمة في دولة الإمارات العربية المتحدة، فإن أحكام DTAA هي التي تسود.
  • مثال: تأسست الشركة G في الولايات المتحدة الأمريكية بتاريخ 15 يوليو 2008 (بعد السنة المالية من يونيو إلى مايو). أنشأت الشركة فرعًا في دبي في 01 مايو 2023. وستخضع الشركة للاستحقاق الضريبي اعتبارًا من 01 يونيو 2023 (حيث ينص قانون الضرائب الإماراتية على أن الفترة الضريبية التي تبدأ في 1 يونيو 2023 أو بعده ستكون ضمن نطاق قانون الضرائب الإماراتية). وبافتراض استيفاء جميع متطلبات PE الأخرى، من أجل تحديد درجة الاستمرارية، تنتهي فترة الستة أشهر في دولة الإمارات العربية المتحدة في 01 ديسمبر 2023.
  • ومن ثم فإن تاريخ وجود المؤسسة الدائمة للشركة (ز) سيكون 01 ديسمبر 2023 (أي 6 أشهر من 1 يونيو 2023). سيتعين على الشركة تقديم طلب تسجيل ضريبة الشركات في غضون 9 أشهر من تاريخ وجود المؤسسة الدائمة (أي 01 ديسمبر 2023). وبالتالي، فإن الموعد النهائي لتسجيل ضريبة الشركات  هو 01 سبتمبر 2024 (9 أشهر من 1 ديسمبر 2023).

• الشخص غير المقيم الذي لديه PE في دولة الإمارات العربية المتحدة في أو بعد 01 مارس 2024:
  • إذا كان الشخص الاعتباري لديه مؤسسة دائمة في دولة الإمارات العربية المتحدة، فإن الموعد النهائي لتقديم طلب تسجيل التحويلات النقدية سيكون خلال 6 أشهر من تاريخ وجود المؤسسة الدائمة (أي عندما يتم الاعتراف بمؤسسة دائمة لأغراض التحويلات النقدية في دولة الإمارات العربية المتحدة). علاوة على ذلك، إذا كانت DTAA لها مدة أطول للاعتراف بالمؤسسة الدائمة في دولة الإمارات العربية المتحدة، فإن أحكام DTAA هي التي تسود.
  • مثال: تأسست الشركة "K" في لوكسمبورغ في 22 أكتوبر 2019. أنشأت الشركة فرعًا في أبوظبي في 01 يوليو 2024. وبافتراض استيفاء جميع المتطلبات الأخرى لمؤسسة البوليصة، من أجل تحديد درجة الاستمرارية، فإن فترة الستة أشهر تنتهي في دولة الإمارات العربية المتحدة في 01 يناير 2025.
  • ومن ثم فإن تاريخ وجود المؤسسة الدائمة للشركة "ك" سيكون 01 يناير 2025 (أي 6 أشهر من 1 يوليو 2024). سيتعين على الشركة تقديم طلب تسجيل Cضريبة الشركات في غضون 6 أشهر من تاريخ وجود المؤسسة الدائمة (أي 01 يناير 2025). وبالتالي، فإن الموعد النهائي لتسجيل  ضريبة الشركات هو 01 يوليو 2025.

• شخص غير مقيم لديه صلة قرابة في دولة الإمارات العربية المتحدة قبل 01 مارس 2024
  • إذا كان للشخص الاعتباري غير المقيم صلة قرابة في دولة الإمارات العربية المتحدة (أي الحصول على دخل من الممتلكات غير المنقولة في دولة الإمارات العربية المتحدة)، فيجب أن يكون الموعد المحدد لتقديم طلب تسجيل ضريبة الشركات في غضون 3 أشهر من تاريخ سريان قرار اتفاقية التجارة الحرة رقم 3 لعام 2024 .
  • مثال: تأسست الشركة J في عمان في 3 يناير 2024. في 10 يناير 2024، قامت الشركة J بشراء عقارات سكنية في دبي لأغراض الاستثمار. تم تأجير العقار في 15 فبراير 2024. وليس لدى الشركة J منشأة دائمة في دولة الإمارات العربية المتحدة. الشركة J هي شخص غير مقيم لأنها ليست شخصًا مقيمًا ولها علاقة في دولة الإمارات العربية المتحدة. على الرغم من أنه تم شراء الممتلكات غير المنقولة في 10 يناير 2024، إلا أنها لم تحقق دخلاً من الممتلكات غير المنقولة حتى 15 فبراير 2024. وبالتالي، كان لدى الشركة J رابطة في دولة الإمارات العربية المتحدة في 15 فبراير 2024. الشركة "ي" هي شخص غير مقيم وله علاقة في دولة الإمارات العربية المتحدة في 15 فبراير 2024 (أي قبل 1 مارس 2024) ويجب أن تقدم طلب تسجيل ضريبي خلال ثلاثة أشهر من تاريخ نفاذ قرار اتفاقية التجارة الحرة رقم 2024. 3 لسنة 2024، أي. بحلول 31 مايو 2024.

• شخص غير مقيم لديه صلة قرابة في دولة الإمارات العربية المتحدة في أو بعد 01 مارس 2024
  • إذا كان لدى الشخص الاعتباري غير المقيم صلة قرابة في دولة الإمارات العربية المتحدة (أي الحصول على دخل من الممتلكات غير المنقولة في دولة الإمارات العربية المتحدة)، فيجب أن يكون الموعد المحدد لتقديم طلب تسجيل ضريبة الشركات خلال 3 أشهر من تاريخ إنشاء الرابطة في دولة الإمارات العربية المتحدة.
  • الشخص الطبيعي (مقيم وغير مقيم)
  • يجب على الشخص الطبيعي المقيم الذي يتجاوز حجم مبيعاته من الأعمال أو الأنشطة التجارية في دولة الإمارات العربية المتحدة مليون درهم إماراتي خلال سنة تقويمية ميلادية تقديم طلب التسجيل الضريبي بحلول 31 مارس من السنة الميلادية اللاحقة (بدءًا من 1 يناير 2024).
  • يجب على الشخص الطبيعي غير المقيم الذي يتجاوز حجم مبيعاته من عمل أو نشاط تجاري في دولة الإمارات العربية المتحدة مستمد من منشأة دائمة مبلغ مليون درهم خلال السنة الميلادية أن يقدم طلب التسجيل الضريبي خلال ثلاثة أشهر من استيفاء متطلبات الخضوع لضريبة الشركات.
  • مثال: يتم التعامل مع السيد "ب" على أنه مقيم ضريبي في إسبانيا بموجب اتفاقية دولية معمول بها لتجنب الازدواج الضريبي بين الإمارات العربية المتحدة وإسبانيا. ومع ذلك، اعتبارًا من 27 يناير 2024، بدأ السيد "ب" بالسفر إلى الإمارات العربية المتحدة كل شهر لممارسة الأعمال كمستشار مستقل لتكنولوجيا المعلومات. من خلال ممارسة الأعمال التجارية في دولة الإمارات العربية المتحدة، يقوم السيد "ب" بإنشاء مؤسسة دائمة في دولة الإمارات العربية المتحدة بموجب الاتفاقية الدولية المعمول بها لتجنب الازدواج الضريبي. في السنة الميلادية 2024، يحقق السيد "ب" مبيعات بقيمة 1.2 مليون درهم إماراتي (تم تجاوز حد المليون درهم إماراتي في 10 نوفمبر 2024).
  • حقق السيد "ب" (كونه شخصًا طبيعيًا غير مقيم) عائدات بقيمة 1.2 مليون درهم إماراتي من مؤسسة خاصة في دولة الإمارات العربية المتحدة، لذا فقد استوفى متطلبات الخضوع لضريبة الشركات. وبالتالي، يجب عليه تقديم طلب التسجيل الضريبي خلال 3 أشهر من تاريخ استيفاء متطلبات الخضوع لضريبة الشركات بحلول 10 فبراير 2025 (أي 3 أشهر من 10 نوفمبر 2024).

نقاط مهمة

في حالة وجود شخص اعتباري غير مقيم لديه رابطة ومؤسسة دائمة في دولة الإمارات العربية المتحدة، فإن الموعد المحدد لتقديم طلب تسجيل التحويلات النقدية يجب أن يكون الأسبق بين الموعدين النهائيين.

إذا كانت DTAA لديها مدة أطول للاعتراف بالمؤسسة الدائمة في دولة الإمارات العربية المتحدة، فإن أحكام DTAA هي التي تسود.