تحديث ضريبة الشركات: دليل ضريبة الشركات للمجموعات الضريبية في دولة الإمارات العربية المتحدة

(يتناول هذا الدليل فقط الآثار الضريبية على المجموعة الضريبية بموجب قانون الضرائب الجمركية في دولة الإمارات العربية المتحدة)

يعرّف قانون ضريبة الشركات المجموعة الضريبية بأنها شخصين أو أكثر من الأشخاص الخاضعين للضريبة ليتم معاملتهم كشخص واحد خاضع للضريبة وفقًا لشروط المادة 40 من قانون ضريبة الشركات . يمكن للأشخاص المقيمين فقط أن يكونوا جزءًا من المجموعة الضريبية.

تختلف المجموعة الضريبية لأغراض ضريبة الشركات عن المجموعة الضريبية لأغراض ضريبة القيمة المضافة.

الأشخاص الاعتباريون المقيمون يعني الأشخاص الاعتباريين المؤسسين في دولة الإمارات العربية المتحدة أو الأشخاص الاعتباريين الأجانب الذين تتم إدارتهم والسيطرة عليهم بشكل فعال في دولة الإمارات العربية المتحدة.

فوائد تشكيل المجموعة الضريبية:

1. يجب على الشركة الأم تقديم إقرار ضريبي واحد نيابة عن جميع أعضاء المجموعة الضريبية.
2. يمكن إجراء مقاصة لخسارة عضو في المجموعة الضريبية مقابل دخل الأعضاء الآخرين في المجموعة الضريبية.
3. يجب تجاهل تحويل الأصول والالتزامات والمعاملات والترتيبات الأخرى بين أعضاء المجموعة الضريبية عند تحديد الدخل الخاضع للضريبة للمجموعة الضريبية (أي أن هذا التحويل لا يجذب الضرائب بموجب قانون ضريبة الشركات).

الشروط وفقا للمادة 40(1) لتشكيل المجموعة الضريبية:

1. الشركة الأم وكل شركة تابعة هم أشخاص اعتباريون ("شرط الأشخاص الاعتباريين").
2. الشركة الأم وكل شركة تابعة هم أشخاص مقيمون ("شرط الأشخاص المقيمين").
3. تمتلك الشركة الأم ما لا يقل عن 95% من رأس مال كل شركة تابعة، إما بشكل مباشر أو غير مباشر من خلال واحدة أو أكثر من الشركات التابعة ("شرط ملكية رأس المال").
4. تمتلك الشركة الأم ما لا يقل عن 95% من حقوق التصويت لكل شركة تابعة، سواء بشكل مباشر أو غير مباشر من خلال واحدة أو أكثر من الشركات التابعة ("شرط حقوق التصويت").
5. يحق للشركة الأم الحصول على ما لا يقل عن 95% من أرباح وصافي أصول كل شركة تابعة، سواء بشكل مباشر أو غير مباشر من خلال واحدة أو أكثر من الشركات التابعة ("شرط الأرباح وصافي الأصول").
6. لا تعتبر الشركة الأم أو الشركات التابعة شخصًا معفيًا ("شرط الشخص المعفي").
7. لا تعد الشركة الأم أو الشركات التابعة شخصًا مؤهلاً في المنطقة الحرة ("شرط الشخص المؤهل في المنطقة الحرة").
8. يجب أن يكون للشركة الأم وكل شركة تابعة نفس السنة المالية ("شرط السنة المالية").
9. يجب على الشركة الأم وكل شركة تابعة إعداد بياناتها المالية باستخدام نفس المعايير المحاسبية ("شرط المعايير المحاسبية").

الاعتبارات الأساسية أثناء تشكيل المجموعة الضريبية بموجب قانون مكافحة الإرهاب.

حالة الأشخاص الاعتبارية:

• يجب أن يكون أعضاء المجموعة الضريبية أشخاصاً اعتباريين مثل الشركات المساهمة الخاصة أو العامة أو الشركات ذات المسؤولية المحدودة والشراكات المؤسسة التي تتمتع بشخصية اعتبارية منفصلة.
• لا يمكن للأشخاص الطبيعيين والشراكة غير المسجلة التي تمارس أنشطة تجارية أن يكونوا مؤهلين ليكونوا عضوًا في المجموعة الضريبية.

حالة الشخص المقيم:

يعتبر الشخص الاعتباري شخصًا مقيمًا إذا

• تم تأسيس الشخص الاعتباري بموجب التشريعات المعمول بها في دولة الإمارات العربية المتحدة.
• تم تأسيس الشخص الاعتباري بموجب التشريعات المعمول بها في ولاية قضائية أجنبية ولكن يتم إدارته والسيطرة عليه بشكل فعال في دولة الإمارات العربية المتحدة.

إذا كان الشخص المقيم مسؤولاً أيضًا عن ضريبة دخل أو أي ضريبة أخرى مشابهة لضريبة الشركات في ولاية قضائية أجنبية بحكم إقامته أو مكان إدارته أو أي معيار آخر ذي طبيعة مماثلة، فإن الشخص المقيم يعتبر شخصًا مزدوجًا شخص مقيم

إن إمكانية أن يكون الشخص المقيم المزدوج عضوًا في مجموعة ضريبية سيعتمد على الحقائق والظروف ذات الصلة، كما هو موضح أدناه:

إذا كانت اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي (DTAA) تتضمن قاعدة فاصلة:

1. إذا تم اعتبار الشخص المقيم المزدوج مقيمًا ضريبيًا في دولة الإمارات العربية المتحدة فقط بموجب القاعدة الفاصلة لاتفاقية الازدواج الضريبي المعمول بها مع ولاية قضائية أخرى، فإن ذلك الشخص المقيم لا يعتبر مقيمًا ضريبيًا في تلك الولاية القضائية الأجنبية. ونتيجة لذلك، يمكن للشخص المقيم المزدوج أن يكون عضوًا في المجموعة الضريبية.
2. ومع ذلك، إذا تم اعتبار الشخص المقيم المزدوج مقيمًا ضريبيًا في ولاية قضائية أجنبية بموجب القاعدة الفاصلة لاتفاقية الازدواج الضريبي المعمول بها، فلا يمكن لذلك الشخص المقيم أن يشكل أو يكون عضوًا في مجموعة ضريبية.
3. إذا كان الشخص المقيم المزدوج مؤهلاً كعضو في مجموعة ضريبية في فترات ضريبية سابقة، ولكن تمت معاملته لاحقًا كمقيم ضريبي في ولاية قضائية أجنبية بموجب القاعدة الفاصلة لاتفاقية الازدواج الضريبي المعمول بها، فإن هذا العضو يتوقف عن كونه عضوًا عضواً في المجموعة الضريبية من بداية الفترة الضريبية التي أصبح فيها العضو مقيماً ضريبياً في الولاية القضائية الأجنبية.

السبب وراء هذا الشرط هو أنه عندما يُعتبر الشخص ذو الإقامة المزدوجة مقيمًا ضريبيًا في ولاية قضائية أجنبية بموجب اتفاقية الازدواج الضريبي المعمول بها، فإن القيود بموجب اتفاقية الازدواج الضريبي تعني عادةً أنه لا يخضع للضريبة بشكل فعال بطريقة مشابهة للقيود الأخرى. الأشخاص المقيمون لأغراض ضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة، حيث أن حقوق فرض الضرائب في دولة الإمارات العربية المتحدة على هذا الشخص ستقتصر بشكل عام على حالات محددة.

• إذا كانت اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي (DTAA) تتضمن إجراء اتفاقية متبادلة (MAP) كقاعدة لكسر التعادل:

بعد الانتهاء من إجراءات الاتفاقية المتبادلة وتخصيص الإقامة الضريبية لولاية قضائية محددة، لا يمكن للشخص المقيم المزدوج الانضمام إلى مجموعة ضريبية إلا إذا تم اعتبار الشخص المقيم مقيمًا ضريبيًا في دولة الإمارات العربية المتحدة فقط من قبل السلطات المختصة بموجب القانون المزدوج ذي الصلة اتفاقية الضرائب.

• لا توجد DTAA بين دولة الإمارات العربية المتحدة وولاية قضائية أجنبية أخرى:

من الممكن أن يكون الشخص المقيم أيضًا مقيمًا ضريبيًا بموجب قانون الضرائب المحلي لولاية قضائية أجنبية لا يوجد لدى دولة الإمارات العربية المتحدة اتفاقية ازدواج ضريبي سارية معها. وفي مثل هذه الحالات، لا ينطبق الشرط المنصوص عليه في المادة 3 (1) من القرار الوزاري رقم 125 لسنة 2023، حيث لا ينطبق هذا الحكم إلا في حالة وجود اتفاقية ازدواج ضريبي سارية. وبالتالي، سيظل الشخص المقيم مؤهلاً للانضمام إلى المجموعة الضريبية.

المستندات الواجب الاحتفاظ بها لإثبات الإقامة الضريبية:

1. تأكيد صادر عن سلطة الضرائب ذات الصلة في تلك الولاية القضائية الأجنبية لدعم أنهم ليسوا مقيمين ضريبيين بموجب القانون المحلي لتلك الولاية القضائية الأجنبية.
2. تأكيد صادر من الجهات المختصة ذات العلاقة لأغراض تطبيق اتفاقية الازدواج الضريبي ذات الصلة.

شرط ملكية رأس المال:

يجب أن تمتلك الشركة الأم، بشكل مباشر أو غير مباشر من خلال واحدة أو أكثر من الشركات التابعة المتوسطة للشركة الأم، بشكل قانوني ما لا يقل عن 95% من رأس المال الاسمي أو المدفوع للشركة التابعة.

شرط حقوق التصويت:

تمتلك الشركة الأم، إما بشكل مباشر أو غير مباشر من خلال واحدة أو أكثر من الشركات التابعة، ما لا يقل عن 95% من حقوق التصويت في الشركة التابعة.

حالة الأرباح وصافي الأصول:

يجب أن يكون للشركة الأم، بشكل مباشر أو غير مباشر، الحق في ما يلي على الأقل:

1. 95% من أرباح الشركة التابعة.
2. 95% من صافي أصول الشركة التابعة.

حالة الشخص المعفى وشخص المنطقة الحرة المؤهل:

لا يمكن للشخص المعفي وفقًا للمادة 4 من قانون ضريبة الشركات والشخص المؤهل في المنطقة الحرة وفقًا للمادة 18 من قانون ضريبة الشركات أن يكون عضوًا في مجموعة ضريبية.

حالة السنة المالية:

• يجب أن يكون للشركة الأم والشركات التابعة نفس السنة المالية ولها نفس الفترة الضريبية.
• يمكن للشخص الاعتباري الذي تم تشكيله حديثًا الانضمام إلى المجموعة الضريبية إذا تم استيفاء شروط المادة 40 (1) من قانون مكافحة الإرهاب اعتبارًا من تاريخ التأسيس فصاعدًا ويتبع نفس السنة المالية للمجموعة الضريبية.

شرط المعايير المحاسبية:

1. يجب على جميع أعضاء المجموعة الضريبية إعداد بياناتهم المالية باستخدام نفس المعايير المحاسبية.
2. إذا كانت الإيرادات الموحدة أكثر من 50 مليون درهم إماراتي، فيجب إعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. عندما لا تتجاوز الإيرادات الموحدة للمجموعة الضريبية 50 مليون درهم، يجوز لها اختيار تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات الصغيرة والمتوسطة.
3. يتعين على المجموعات الضريبية إعداد بيانات مالية موحدة مع استبعاد أي معاملات بين أعضاء المجموعة الضريبية باستخدام المعايير المحاسبية المذكورة أعلاه لغرض تحديد الدخل الخاضع للضريبة للمجموعة الضريبية.
4. إذا تجاوزت الإيرادات الموحدة للمجموعة الضريبية 50 مليون درهم، فيجب تدقيق البيانات المالية الموحدة للمجموعة الضريبية.

نقاط أخرى:

إعانة الشركات الصغيرة تتوفر إعانة الشركات الصغيرة لمجموعة الضرائب في حالة استيفاء الشروط التالية:

• الإيرادات الموحدة للمجموعة الضريبية أقل أو تساوي 3 ملايين درهم إماراتي في الفترة الضريبية ذات الصلة وجميع الفترات الضريبية السابقة؛.
• لا يعد أي من أعضاء المجموعة الضريبية شركة تأسيسية لمجموعة شركات متعددة الجنسيات مطلوب منها إعداد تقرير كل دولة على حدة بموجب تشريعات إعداد التقارير كل دولة على حدة في دولة الإمارات العربية المتحدة.

المسؤولية عن ضريبة الشركات المستحقة الدفع

1. يتم التعامل مع المجموعة الضريبية على أنها شخص واحد خاضع للضريبة لأغراض قانون ضريبة الشركات.

2. يكون جميع أعضاء المجموعة الضريبية مسؤولين بشكل مشترك ومنفرد عن أي جزاءات مالية وإدارية عن الفترات الضريبية عندما يكونون أعضاء في المجموعة الضريبية.
3. يمكن للمجموعة الضريبية تقديم طلب إلى الهيئة الاتحادية للضرائب لتحديد الالتزامات المشتركة والمتعددة لواحد أو أكثر من أعضاء المجموعة الضريبية.

التسجيل الضريبي للمجموعة الضريبية وأعضاء المجموعة الضريبية

يجب أن يكون لدى الشركة الأم وكل شركة تابعة ترغب في التقدم لتشكيل مجموعة ضريبية رقم تسجيل ضريبي لأغراض ضريبة الشركات. بمجرد موافقة الهيئة الاتحادية للضرائب على طلب تشكيل المجموعة الضريبية، سيتم إصدار رقم تسجيل ضريبي منفصل وسيتم استخدام رقم التسجيل الضريبي للمجموعة الضريبية لأغراض ضريبة الشركات. يتم التعامل مع المجموعة الضريبية على أنها شخص واحد خاضع للضريبة لأغراض قانون ضريبة الشركات.

تتوقف الشركة التابعة عن الوجود عند نقل الأعمال

• إذا قامت شركة تابعة بنقل كافة أعمالها إلى عضو آخر في المجموعة الضريبية ولم تعد موجودة نتيجة لهذا النقل، فإن الشركة التابعة تظل عضواً في المجموعة الضريبية حتى تاريخ توقفها عن الوجود وتستمر المجموعة الضريبية. وتعتبر الشركة التابعة قد غادرت المجموعة الضريبية في تاريخ توقفها عن العمل.
• بما أن الشركة التابعة (التي لم تعد موجودة) تترك المجموعة الضريبية عند نقل أعمالها، فإنه يمكن أخذ الربح أو الخسارة على الأصول والالتزامات المحولة كجزء من نقل الأعمال بعين الاعتبار عند تحديد الدخل الخاضع للضريبة للمجموعة الضريبية. المجموعة الضريبية، إلا إذا لم يكن من الممكن أخذ هذا المكسب أو الخسارة في الاعتبار إذا تم اختيار الشركة التابعة لإعفاء إعادة هيكلة الأعمال أو إعفاء المجموعة المؤهلة.

تغيير الشركة الأم للمجموعة الضريبية

يجوز للشركة الأم للمجموعة الضريبية تقديم طلب إلى الهيئة الاتحادية للضرائب لاستبدالها بشركة أم أخرى دون توقف المجموعة الضريبية في أي من الحالات التالية:

1. تستوفي الشركة الأم الجديدة جميع الشروط المتعلقة بالشركة الأم السابقة. وفي هذه الحالة يجب تقديم الطلب بعد استيفاء الشركة الأم الجديدة لشروط الانضمام إلى المجموعة الضريبية ويجب أن يحدد الطلب الفترة الضريبية التي يسري فيها التغيير. يجب تقديم الطلب قبل نهاية الفترة الضريبية التي يتم طلب استبدال الشركة الأم خلالها.
2. تتوقف الشركة الأم السابقة عن الوجود وتصبح الشركة الأم الجديدة أو الشركة التابعة هي الخلف القانوني الشامل لها، على سبيل المثال نتيجة الاندماج أو أي نقل آخر تحت عنوان عالمي.

تأثير الامتثال للتغيرات في المجموعة الضريبية

إذا لم يتم استيفاء شروط المجموعة الضريبية بشكل مستمر طوال الفترة الضريبية فيما يتعلق بشركة تابعة محددة، تعتبر تلك الشركة التابعة قد غادرت المجموعة الضريبية اعتبارًا من بداية تلك الفترة الضريبية. ونتيجة لذلك، سيتعين عليها تقديم إقرار ضريبي كشخص منفصل خاضع للضريبة لتلك الفترة الضريبية وسيكون مسؤولاً عن ضريبة الشركات المستحقة الدفع.

إلغاء التسجيل الضريبي

لا يُطلب من الشركة التابعة التي تترك المجموعة الضريبية ولكنها لا تتوقف عن الوجود إلغاء تسجيلها لأغراض ضريبة الشركات. يجب استخدام رقم التسجيل الضريبي الخاص بالشركة التابعة في إقراراتها الضريبية المستقلة، ودفع ضريبة الشركات وأي التزامات امتثال أخرى.

القوائم المالية

إذا ترك أحد أعضاء المجموعة الضريبية المجموعة الضريبية أو توقفت المجموعة الضريبية عن الوجود، يجب على الشركة الأم وكل شركة تابعة تترك المجموعة الضريبية إعداد بيانات مالية مستقلة باستخدام نفس الأساس المحاسبي الذي تطبقه المجموعة الضريبية.

وستكون القيم الافتتاحية للأصول والالتزامات في البيانات المالية المستقلة هي قيمة تلك الأصول والالتزامات المسجلة من قبل المجموعة الضريبية في اللحظة التي غادر فيها العضو المجموعة الضريبية أو لم تعد المجموعة الضريبية موجودة.

توقف المجموعة الضريبية

تتوقف المجموعة الضريبية عن الوجود في أي من الحالات التالية:

1. موافقة الهيئة الاتحادية للضرائب على طلب الشركة الأم.
2. لم تعد الشركة الأم تستوفي شروط تشكيل المجموعة الضريبية ولم يتم استبدالها بشركة أم أخرى دون توقف المجموعة الضريبية.
3. إذا كان هناك عضوان فقط في المجموعة الضريبية، وقام أحدهما بنقل أعماله بالكامل إلى الآخر ولم يعد له وجود نتيجة للتحويل.

إلغاء التسجيل الضريبي للمجموعة الضريبية

إذا توقفت المجموعة الضريبية عن الوجود نتيجة لتقديم طلب من الشركة الأم، فسيتم التعامل مع الطلب أيضًا على أنه طلب إلغاء التسجيل الضريبي للمجموعة الضريبية. يجب على المجموعة الضريبية أن تشير في طلبها إلى ما إذا كان قد تم سداد جميع ضرائب الشركات والغرامات الإدارية وتقديم جميع الإقرارات الضريبية. إذا كان الأمر كذلك، يجب على الهيئة الاتحادية للضرائب أيضًا معالجة عملية إلغاء التسجيل الضريبي

الدخل الخاضع للضريبة لمجموعة ضريبية

تحديد الدخل الخاضع للضريبة للمجموعة الضريبية

يتم التعامل مع المجموعة الضريبية على أنها شخص واحد خاضع للضريبة لأغراض قانون ضريبة الشركات. ونتيجة لذلك، يكون لدى المجموعة الضريبية دخل مشترك خاضع للضريبة، والذي يتم الإبلاغ عنه من قبل الشركة الأم. تقوم الشركة الأم باحتساب الدخل الخاضع للضريبة بعد توحيد النتائج المالية والموجودات والالتزامات مع جميع الشركات التابعة وإلغاء المعاملات بين الشركة الأم وأي شركة تابعة أو بين الشركات التابعة التي هي عضو في المجموعة الضريبية.

القضاء على المعاملات داخل المجموعة

ينطبق شرط إلغاء المعاملات البينية داخل المجموعة الضريبية على المعاملات بين الشركات التابعة بنفس الطريقة التي تنطبق على المعاملات بين الشركة الأم وأي شركة تابعة.

وينطبق شرط إلغاء المعاملات البينية داخل المجموعة الضريبية أيضًا على تعديلات التقييم والمخصصات المتعلقة بالمعاملات داخل المجموعة الضريبية والتغيرات في القيمة المحاسبية للموجودات والمطلوبات، عندما تنشأ نتيجة لربح أو خسارة من معاملة ضمن مجموعة ضريبية.

لا ينطبق الاستثناء من شرط إلغاء المعاملات فيما بين المجموعة على المعاملات التي اعترف فيها العضو بخسارة قابلة للخصم في الفترة الضريبية فيما يتعلق بتلك المعاملات قبل الانضمام إلى المجموعة الضريبية أو تشكيلها، حتى يتم عكس الخسارة القابلة للخصم بالكامل.

ما يترتب على ترك المجموعة الضريبية أو توقف المجموعة الضريبية على التحويلات داخل المجموعة الضريبية

• ينطبق شرط إلغاء المعاملات داخل المجموعة الضريبية بشكل عام أيضًا على تحويلات الأصول والالتزامات بين أعضاء المجموعة الضريبية. ومع ذلك، قد يلزم أخذ الربح أو الخسارة الناتجة عن هذا التحويل في الاعتبار على مستوى الناقل أو المنقول إليه، إذا ترك أي من الطرفين المجموعة الضريبية خلال سنتين من تاريخ التحويل.
• الاستثناء الوحيد لذلك هو تلك الحالات التي كان من الممكن فيها إعفاء الدخل المرتبط أو عدم أخذه في الاعتبار لأغراض ضريبة الشركات (على سبيل المثال، بموجب إعفاء المشاركة أو إعفاء إعادة هيكلة الأعمال أو إعفاء المجموعة المؤهلة) وكانت الشروط ذات الصلة لمثل هذه الإعفاءات و الاستمرار في الوفاء بها (حسب الاقتضاء).

تطبيق أحكام قانون ضريبة الشركات على المجموعات الضريبية

• يتم التعامل مع المجموعة الضريبية على أنها شخص واحد خاضع للضريبة لأغراض قانون ضريبة الشركات ونتيجة لذلك، يجب تطبيق أحكام قانون ضريبة الشركات على المجموعة الضريبية ككل، ما لم ينص قانون الضرائب على خلاف ذلك على وجه التحديد.
• تطبيق إغاثة المجموعة المؤهلة
• يمكن للشخص الخاضع للضريبة أن يختار عدم أخذ المكاسب أو الخسائر في الاعتبار فيما يتعلق بالتحويلات داخل مجموعة مؤهلة. ويجب إجراء الاختيار عند تقديم الإقرار الضريبي للفترة الضريبية التي يتم فيها النقل ضمن مجموعة مؤهلة. مثل هذه الانتخابات لا رجعة فيها. إذا قامت مجموعة ضريبية بإجراء مثل هذا الاختيار للحصول على إعفاء المجموعة المؤهلة، فإنه يجب أن ينطبق على جميع أعضاء المجموعة الضريبية وسيستمر تطبيق الاختيار على الأعضاء حتى بعد مغادرة هؤلاء الأعضاء المجموعة الضريبية أو بعد انتهاء المجموعة الضريبية.

تم ترحيل تطبيق الحد من الخسائر الضريبية

يمكن للخاضع للضريبة ترحيل الخسارة الضريبية بشرط تطبيق أي مما يلي:

• يحتفظ مالكو الشخص الخاضع للضريبة بشكل مستمر بملكية لا تقل عن 50% من بداية الفترة التي تم فيها تكبد الخسارة الضريبية وحتى نهاية الفترة الضريبية التي يتم فيها استخدام الخسارة الضريبية لمقاصة الدخل الخاضع للضريبة ("شرط الملكية" ").
• هناك تغيير في ملكية أكثر من 50%، ولا يزال من الممكن ترحيل الخسائر الضريبية بشرط استمرار نفس الأعمال أو أعمال مماثلة بعد التغيير في الملكية ("شرط استمرارية الأعمال").
• بالنسبة للحد من الخسائر الضريبية، القاعدة المرحّلة (بموجب المادة 39 (1) (أ) من قانون مكافحة الإرهاب، أي شرط الحصول على ملكية مستمرة بنسبة 50٪)؛ عند تطبيق شرط الملكية، فإن حصة الملكية في الشركة الأم للمجموعة الضريبية هي فقط ذات الصلة.

إسناد الدخل الخاضع للضريبة بين أعضاء المجموعة الضريبية

يجب على المجموعة الضريبية احتساب الدخل الخاضع للضريبة العائد إلى واحد أو أكثر من أعضائها في الحالات التالية:

• لدى أحد أعضاء المجموعة الضريبية خسائر ضريبية غير مستغلة قبل التجميع.
• حصل أحد أعضاء المجموعة الضريبية على دخل يمكن للمجموعة الضريبية المطالبة بائتمان ضريبي أجنبي عنه.
• يستفيد عضو المجموعة الضريبية من أي حوافز ضريبية على الشركات على النحو المحدد في المادة 20 (2) (ز) من قانون ضريبة الشركات.
• قام أحد أعضاء المجموعة الضريبية بنفقات صافي الفوائد غير المستغلة قبل التجميع.

إذا لم تقم المجموعة الضريبية بتخصيص دخلها الخاضع للضريبة، فلن يكون من الممكن المطالبة بالإعفاء في الحالات المذكورة أعلاه.

الخسائر الضريبية

يمكن ترحيل الخسائر الضريبية للفترة الضريبية إلى فترات ضريبية لاحقة عند استيفاء شروط معينة. يمكن إجراء مقاصة للخسائر الضريبية المرحلة مقابل الدخل الخاضع للضريبة للفترات الضريبية اللاحقة، عند استيفاء شروط الاستخدام. يجب إجراء مقاصة للخسارة الضريبية المرحلة إلى فترة ضريبية لاحقة مع الدخل الخاضع للضريبة لتلك الفترة أولاً، حتى حد الدخل الخاضع للضريبة بنسبة 75%، مع أي خسارة متبقية متاحة للترحيل إلى فترات ضريبية لاحقة أخرى.

حدود الاستخدام

يتم التعامل مع المجموعة الضريبية على أنها شخص واحد خاضع للضريبة. وهذا يعني أن المجموعة الضريبية لديها دخل واحد مشترك خاضع للضريبة. في حالة تكبد أحد أعضاء المجموعة الضريبية خسارة ضريبية على أساس مستقل وحقق عضو آخر في المجموعة الضريبية دخلاً إيجابيًا خاضعًا للضريبة، تتم مقاصة هذه النتائج تلقائيًا داخل المجموعة الضريبية من خلال عملية التوحيد. إذا أدى حساب الدخل الخاضع للضريبة للمجموعة الضريبية إلى خسارة ضريبية، فإن هذه خسارة ضريبية للمجموعة الضريبية وليست خسارة ضريبية لأي عضو في المجموعة الضريبية.

إذا تركت الشركة التابعة المجموعة الضريبية في وقت لاحق، فإن هذه الخسارة الضريبية ستبقى مع المجموعة الضريبية. إذا لم تعد المجموعة الضريبية موجودة، فإن هذه الخسارة الضريبية ستبقى لدى الشركة الأم.

ترتيب الاستخدام عندما يكون هناك العديد من الخسائر الضريبية

تضع العديد من البنود في قانون ضريبة الشركات والقرارات التنفيذية له قيودًا على الترتيب الذي يمكن من خلاله الاستفادة من أنواع مختلفة من الخسائر الضريبية. ونتيجة لهذه القيود، فإن استخدام الخسائر الضريبية من قبل المجموعات الضريبية يكون بالترتيب التالي:

• يجب استخدام الخسائر الضريبية قبل التجميع قبل أن يتم استخدام الخسائر الضريبية للمجموعة الضريبية.
• عندما يكون هناك العديد من الخسائر الضريبية قبل التجميع التي يمكن استخدامها، يجب على الشركة الأم تحديد الترتيب الذي يتم استخدامه به.
• بعد الاستفادة من الخسائر الضريبية قبل التجميع، يمكن للمجموعات الضريبية الاستفادة من الخسائر الضريبية للمجموعة الضريبية.
• ويجب استغلال الخسائر الضريبية للمجموعة الضريبية حسب ترتيب تكبدها.

نظرًا لأن الخسائر الضريبية للمجموعة الضريبية المقيدة هي خسائر ضريبية تسبق انضمام بعض الشركات التابعة إلى المجموعة الضريبية، فإن الخسائر الضريبية للمجموعة الضريبية المقيدة تتعلق بالضرورة بفترات ضريبية سابقة ويجب استخدامها (إذا تم استيفاء شروط الاستخدام) قبل استخدام الخسائر الضريبية اللاحقة من المجموعة الضريبية.

بعد الاستفادة من الخسائر الضريبية قبل التجميع والخسائر الضريبية للمجموعة الضريبية، يمكن للمجموعة الضريبية الاستفادة من أي خسائر ضريبية تم تحويلها إليها بموجب المادة 38 من قانون ضريبة الشركات.

الاستفادة من الخسائر الضريبية للمجموعة الضريبية المقيدة

لا يمكن استخدام الخسائر الضريبية للمجموعة الضريبية المقيدة مقابل الدخل الخاضع للضريبة المنسوب إلى الشركات التابعة التي انضمت إلى المجموعة الضريبية بعد ظهور الخسائر الضريبية. إذا كان هناك العديد من الشركات التابعة التي ينطبق عليها ذلك، فمن الممكن قصر هذا القيد على صافي مبلغ الدخل الخاضع للضريبة المنسوب إلى هذه الشركات التابعة.

تأثير التغييرات في أعضاء المجموعة الضريبية على الخسائر الضريبية

إذا انضمت شركة تابعة إلى مجموعة ضريبية، فإن خسائرها الضريبية الحالية غير المستغلة تصبح خسائر ضريبية مجمعة مسبقًا ولا يمكن مقاصتها إلا مقابل الدخل الخاضع للضريبة للمجموعة الضريبية بقدر ما يعزى هذا الدخل إلى الشركة التابعة ذات الصلة. لا يمكن استخدام الخسائر الضريبية الحالية غير المستغلة لمجموعة ضريبية قائمة مقابل الدخل الخاضع للضريبة لشركة تابعة انضمت إلى المجموعة الضريبية الحالية بعد تكبد الخسائر الضريبية ("الخسائر الضريبية للمجموعة الضريبية المقيدة").

تحويل الخسائر الضريبية

يتم التعامل مع المجموعة الضريبية على أنها شخص واحد خاضع للضريبة. إذا تم استيفاء شروط المادة (38) من قانون ضريبة الشركات، فيمكن للمجموعة الضريبية تحويل الخسارة الضريبية إلى شخص آخر خاضع للضريبة أو مجموعة ضريبية أخرى. وبالمثل، إذا استوفى شخص آخر خاضع للضريبة أو مجموعة ضريبية أخرى الشروط ذات الصلة بموجب المادة 38 من قانون ضريبة الشركات، فيمكنه تحويل الخسارة الضريبية إلى المجموعة الضريبية.

قاعدة تقييد خصم الفائدة

تطبيق قاعدة تحديد خصم الفائدة العامة على المجموعات الضريبية

• عندما يتجاوز صافي نفقات الفائدة للشخص الخاضع للضريبة 12 مليون درهم عن الفترة الضريبية ذات الصلة، يكون صافي نفقات الفائدة قابلاً للخصم حتى ما يلي: أيهما أكبر.
• 30%من الأرباح قبل خصم الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك (الأرباح قبل خصم الفوائد والضرائب والإهلاك والإطفاء) للفترة الضريبية، ويتم احتسابها على أنها الدخل الخاضع للضريبة للفترة الضريبية.
• الحد الأدنى 12 مليون درهم.

تأثير التغييرات في أعضاء المجموعة الضريبية على صافي نفقات الفوائد غير المستغلة

إذا كانت القاعدة العامة لتقييد خصم الفائدة تنطبق على مجموعة ضريبية، فيمكن استخدام صافي نفقات الفائدة المرحلة غير المسموح بها في الفترات الضريبية العشر اللاحقة للمجموعة الضريبية. إن صافي مصروفات الفوائد المرحلة هو من سمات المجموعة الضريبية التي تمثلها الشركة الأم وليس من سمات أي عضو في المجموعة الضريبية. إذا تركت شركة تابعة المجموعة الضريبية في وقت لاحق، فإن صافي نفقات الفائدة غير المستغلة سيبقى لدى المجموعة الضريبية، باستثناء أي صافي نفقات فائدة ما قبل التجميع لتلك الشركة التابعة.

ترتيب استخدام صافي نفقات الفوائد غير المستغلة

إذا كانت المجموعة الضريبية لديها صافي نفقات الفوائد غير المستغلة ولديها أيضًا أعضاء لديهم صافي نفقات الفوائد غير المستغلة قبل التجميع، فيجب استخدام صافي نفقات الفائدة بالترتيب الذي تم به تكبد المبلغ.

التفاعل مع إعادة هيكلة الأعمال

إذا توقفت الشركة الأم أو الشركة التابعة عن الوجود نتيجة لإعادة هيكلة الأعمال والتي بموجبها تقوم بتحويل جميع أصولها والتزاماتها إلى عضو آخر في المجموعة الضريبية، فإنها ستظل عضوًا في المجموعة الضريبية حتى التاريخ الذي تتوقف فيه عن العمل يخرج. في حالة توقف الشركة التابعة عن الوجود بهذه الطريقة، سيتم التخلي عن أي نفقات صافي فائدة غير مستخدمة قبل التجميع مرتبطة بالشركة التابعة. في حالة توقف الشركة الأم عن الوجود بهذه الطريقة، سيتم التخلي عن صافي نفقات الفوائد غير المستغلة للشركة الأم والمجموعة الضريبية، ما لم تستمر المجموعة الضريبية في الوجود دون توقف.

وبالتالي فإن قرار تشكيل مجموعة ضريبية سوف يحتاج إلى تقييم دقيق على أساس كل حالة على حدة مع الأخذ في الاعتبار هيكل المجموعة، والامتثال المعني، والفوائد المتوقعة من قبل مجموعة الأعمال.